工程建筑系列ppp模式项目下的税务考量因素分析

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1、工程建筑系列ppp模式项目下的税务考量因素分析作为“一带一路”倡议下的重要组成部分，国内外基础设施建设成为新的热点。而PPP模式作为创新投融资形态，正在越來越多地应用在基础设施项H或社会公益项H上，为“-•带一路”下基础设施互联互通和社会民生项目的发展提供投融资方面的创新动力。而PPP的创新性也给参与方带来了新的税务课题和挑战，当前中国国内的税务政策对于创新发展的PPP模式可能还存在一定的立法空间，使得PPP项目的很多具体税务处理存在不确定性。另一方而，因为PPP项H的生命周期往往长达十儿年甚至儿

2、十年，如何在当前的税务政策下预判并确定未來整个生命周期的税务处理，对于PPP参与方而言都是一种挑战。此外，考虑到很多PPP项H的社会公益性，税务成本因素可能对项目的整体财务表现产生比较显著的影响，税务不确定性也因此经常成为参与方特别是社会投资人重点关注的因素之一。有鉴于此，我们棊于己经成功操作的PPP项H案例，通过木文初步汇总了PPP项H全生命周期的税务影响和常见税务不确定性，并针对可能的管控思路提岀一些见解。考虑到篇幅原因和税务政策的现实情况，这篇文章可能无法在技术层面详细展开讨论或者做出定论，

3、谨希望能从整体思路和核心要点角度进行一个初步的梳理，供各位读者参考和讨论。一、税务成木对PPP项H的财务农现有比较显著的影响概括而言，税务成木主要对PPP项LI的三个方面冇显著影响：项目财务回报率、项LI现金流及社会投资人回报。第一，项目公司的财务回报率。PPP项目涉及领域广，现行税法中对一些特定行业，如公共基础设施项目提供了相应的税收优惠政策。判断PPP项目是否适用柑关税收优惠对项目公司的企业所得税成木会产生重大的影响，从而影响项11财务冋报率。第二，项11现金流。PPP项11中均存在不同类型的

4、财政补贴，财政补贴的税务处理结果和发放节奏将很大程度上影响项H公司实际收到的财政补贴金额。同时，项目建设初期可能存在金额较大的增值税进项税留抵，对项目公司的现金流产生影响。第三，社会投资人回报。社会投资人出于各口的需求和项目财务状况的不同可能采取不同的利润汇回方式，比如，分红（或预分红）、利息、股东欠款等，而不同的方式可能存在不同的税务成本或风险。税务成本对PPP项H财务表现的影响二、PPP项目冇四大税收特性税务处理的不确定性。由于PPP模式较新，H前国内尚未出台针对PPP模式的专项税收法规，现在

5、对PPP项H的税务处理的讨论所参考的文件均散落在税法的某个条款或某个专项文件中。考虑到PPP创新的交易和合作模式，现行税法规定对PPP项目的适用性存疑，从而造成某些税务处理的不确定性。税收政策的可协商性。由于人部分PPP项目具有公益或半公益性质，且业主方-•般为地方政府，加之PPP项目而临的税务处理还存在诸多的不确定性，因此在实施PPP项H的过程中，个案适用的税收政策可能具有一定的可协商性。税务处理的可持续性与稳定性。随着PPP的进一步发展，不排除未来针对PPP项目出台专项的税收法规文件或对常见税

6、务问题的澄消文件。考虑到PPP项目周期长，届时税收法规的更新及出台可能会对现存PPP项目的税务处理产生影响。税务成本对项H收益的显著影响。PPP项目的税务成本是PPP项H公司都会面临的重要税务议题之一。做好项目税务成本的测算对项目公司的收益率冇很大的影响。PPP项目中的税收待性三、税务影响和风险贯穿PPP项H的全生命周期，需要提前进行预判和管控PPP项目全生命周期的税务考量1.项目的设立期项目公司的设立阶段主要需要注意儿个问题：项目公司的设立形式及股东分红安排。通常而言，项目公司的设立形式包括有限

7、责任公司及分公司。一般而言，更常见的方式为有限责任公司形式。在有限责任公司的形式下，项目分红若偏向社会投资人，那么社会投资人收到的超额部分的分红是否依然可以适用居民企业间分红免税的优惠存在一定的不确定性。投融资架构的设立及筹划。-•般而言，若有多家社会投资人共同参与项目的情况下，社会投资人可能会采用有限合伙企业（利益分配载体）的形式投资PPP项H公司。在该种投资架构F可能产生企业合伙人从项H公司取得分红收入被双重征税的风险。同时，需注意搭建有限合伙企业的上层架构，以隔离有限合伙企业的债务风险。除了

8、新増PPP项目以外，还存在一些存量公共服务项目转化成PPP项目的情况•在该种模式下，税务处理更为复杂。如以存量资产，包括•一些固定资产、土地以及其他的无形资产等作为非货币性资产出资进入项H公司。对于存量资产投入PPP项目公司的税务处理，我们要特别注意不同资产类型下的税务影响。例如土地出资的诸况下，项目公司需考量受让政府土地的企业所得税、契税及未來转回时的土地增值税及増值税的影响，同时十-地如何流转至项目公司可能会产生不同的税务处理，社会投资人需在项目设立初期对存量资产投入PPP项目