使用“待冲基金”会计科目的体会

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1、使用“待冲基金”会计科目的体会赵秀红（锦州市中心医院财务部）【摘要】增设“待冲基金”会计科目是《新医院会计制度》的重要的变化。该会计科目的设置及一系列对财政补助收入、科教项目补助收入资金的记账方法的变化，使医院净资产的准确计量、各种来源资金形成的固定资产（无形资产）的计提折旧（摊销）及医院成木报表的编制等难题迎刃而解。但是，对于利用财政补助或科教项目补助资金购置的固定资产，在未提足折旧提前报废处置的会计处理，由于“待冲基金”科目的使用，使账面上体现出的固定资产处理净损失不符合经济业务真实情况。这种会计业务处理

2、应用“其他收入”结转“待冲基金”。【关键词】待冲基金；累计折旧；固定资产【中图分类号】RA【文献标识码】A【文章编号】1672-5085（2013）42-0066-02《新医院会计制度》于2012年1月1H全面执行，2013年辽宁省卫生厅印发了《辽宁省公立医院成木管理实施办法》的通知，乂增加了医院各科室医疗全成木表等成木报表。字新制度的学习和使用过程中，切实体会到了新设置“待冲基金”会计科目的必要性及优缺点，就此谈谈自身体会，望与大家共同探讨。一、增设“待冲基金”科目的必要性。待冲基金是指医院使用财政补助、科

3、教项目收入构建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。在“待冲基金”科目下设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目，进行明细核算。（-）我国绝大部分公立医院主要是通过经营性收入来维持自身运转的。但是作为公立医院，或多或少都存在财政补助收入和科教项目补助收入，这就决定了公立医院兼有企业和事业单位的双重特点的特殊性。而一般事业单位会计核算以收付实现制为基础，而医院会计制度和企业会计制度是以权责发生制为基础的。因为对于有确定性经营

4、收支的单位，权责发生制更奋利于准确的考核单位的经营性收支的效益。可是对于公立医院的财政补助收入与支出和科教项0补助的收入与支出，事业单位收付实现制即要实现资金专款专用，又要将财政对医院的投入在年内收支中做出完整的反映。故，《新医院会计制度》必然要增设“待冲基金”会计科目。在使用财政补助、科教项目补助资金构建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资吋，一笔业务用双分录来完成，以财政补助资金为例（假设资金是财政直接支付），购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资时：借记“财政项S补助支出”，贷

5、记“财政补助收入”。该分录记录了财政资金的开支过程，同吋要确认资产增加：借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”或“库存物资”，贷记“待冲基金一待冲财政基金”。待财政补助、科教项目补助资金构建的固定资产、无形资产计提折旧、摊销或领用待财政补助、科教项0补助资金购买的药品、卫生材料等库存物资吋，相关会计分录为：借记“待冲基金一待冲财政基金”，贷记“累计折旧”、“累计摊销”、或“库存物资”。从上面“待冲基金”科目的使用流程可以看出，用财政性资金购买资产时,在反映预算支出的同吋，所形成的资产预存在“待冲基金”中

6、，而在日后各期资产计提折旧或摊销及领用吋逐期冲减“待冲基金”，使资产价值的转移过程得到了充分的反映。新制度在会计核算的同时兼顾满足了预算需要，强化了预算约束。（二）原医院会计制度下“固定基金”作为“固定资产”的对应科0存在反映固定资产的发生状况，而“专用基金一修购基金”并不作为固定资产备抵科0。由于计提的修购基金未通过累计抵减固定资产的价值，极易出现医院净资产重置或虚增的情况。《新医院会计制度》借鉴了企业对固定资产的核算方法，规定只要属于医院资产，无论来源如何均应提取折旧或摊销，消耗均计入累计折旧或累计摊销，

7、清楚反映了固定资产和无形资产的消耗过程。然而，医院资产的来源多样化，不同来源的资产计提折旧或摊销的处理不疲完全相同。无偿性的资金消耗可以作为专门的支出项0，记录相关业务活动时对于经费的流程反映与控制，不计入成本，要保证“收支结余”信息真实，必须使收支符合配比原则。《新医院会计制度》必然要使用“待冲基金”这个逐年递减的净资产科5,来核算这虽属于医疗服务成本的构成，却又无法计入医疗业务成本的固定资产折旧和无形资产摊销。假设医院购入一套专业设备，价格为240万元，财政配套资金120万元，医院自筹资金120万元,设备

8、使用年限为5年，该套设备当年1月购入并投入使用，则自2月开始计提折旧。会计分录为：借记“医疗业务成本”2万元，借记“待冲基金一待冲财政基金”2万元，贷记“累计折旧”4万元。（三）《新医院会计制度》第五章第二十九条规定：“开展医疗全成本核算的地方和医院，应该在医疗成本核算的基础上，将财政项0补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销纳入成本核算的范围；开展医疗全成本核算的地方和医院，还应在医疗成本核算的