持续经营假设对审计意见的影响-最终版

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1、持续经营假设对审计意见的影响从两家ST非标看GCO影响因素2010/12/2一、定义：持续经营假设是会计四大基木假设之一，持续经营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停产，也不会大规模削减业务。在持续经营假设前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。审计上的持续经营与会计上的概念大致相同，但略有区别。准则对持续经营假设的定义为，被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。准则所称可预见的将来，通常是指资产

2、负债表曰后12个月。有关企业是否持续经营所出具的审计意见通常谓之为“持续经营不确定性”（going-concernopinion,简称GCO）。中注协在2001年上市公司审计报告的分析中提到，在涉及持续经营问题的审计报告上，一些上市公司的持续经营能力及其披露并不存在显著差异的情况下，注册会计师的审计意见类型却差异很大，致使审计报告的鉴证性、冇用性受到质疑，甚至产生误导作用。可见持续经营能力对审计意见的影响是很大的，而且很容易受人为因素的影响。二、案例分析：案例一：会计师事务所对山西关铝2009年度财务报告出具非标意见审计意见（一）公司背景介绍山丙

3、关铝集团有限公司是国家大型一类企业、山两省最大的有色冶炼及综合加工企业，主要生产铝、铜、锌三大系列优质的铝锭、铝线材、铝带箔、电子箔、铜杆、特种电磁线、精锌等二十余种产品。关铝集团电解铝年产量30万吨，拥有资产总量55亿元，职工6000余人，各类技术人员300余人，下属7个分厂，6个控股公司，6个参股公司，集团控股的“关铝股份”于1998年6在深交所发行上市，现总股木3.63亿股，流通股1.46亿股，发行价4.03元，上市首日收盘价6.66元。山西关铝股份有限公司依托本省丰富的能源、资源优势，经过不懈的拼搏和奋斗，己形成了集原料、冶炼和深加工为一

4、体的产业链，电解铝年产量11万吨,是山西省产业结构调整重点企业。公司主营电解铝、高纯铝及铝合金、铝杆、铝用炭素、氟化盐、板带箔、铝管等20余种深加工系列产品。“关”牌重熔用铝锭省优、部优名牌产品和“全国用户满意产品”。公司是上海金属交易所和伦敦金属交易所会员单位，具有外贸进出口自营权。上市后前几年，中国铝行业走势良好，但从2008年后半年开始，关铝就跟随中W的铝行业一同感受到了严冬。2008年10月23日，山西省关铝股份有限公司发布第三季财报，1至9月份公司利润总额同比减少90V95%,第三季度亏损约3800万元。同期，行业巨头中国铝业也发布第三

5、季财报，称营业收入同比减少92.03%。本来铝行业就有隐忧一一电解铝门槛低，行业整体过度扩张、产能过剩，加之全球金融危机造成了市场流动性不足，需求急剧下降，引发铝价下挫；而08年底国家电价上调，用电成本上升，宏观调库产生的叠加效应进一步影响公司利润。因为供应过剩，行业普遍采取减产和推迟投资和研发行为以保证资金链的供应。关铝2008年全年完成主产品电解铝产量10.46万吨，同比减少1.26万吨；实现营业收入24.76亿元，营业利润-42,572万元，归属于母公司所有者的净利润-49,802万元，同比减少230%。2009年，关铝继续调整运营模式，减

6、少产量，仅第三季度营业额就达到同比降幅34.99%。虽然关铝2007-2009年销量增长率持续为负，在所有上市公司里排名仅达1441/1770,同行排名垫底，几番变革使稳定性也不佳，但是公司的EPS增长率却高达218.46%,三年盈利能力也有210.64%的增长，成长性极佳。关铝的主导产品电解铝生产中，电费约占总成木的35%,氧化铝约占总成木的45%。为降低生产成本，关铝股份将进一步实现煤电铝一体化的运营模式，加快进行铝的深加工资源整合，与关铝集团共同设立运城热电有限公司，将逐步解决公司电解铝生产的平稳供电及自供电的问题，形成煤-电-铝-铝深加工

7、的优化产业链，形成竞争优势。如此，公司将取得电力成本优势，使公司生产成本大幅下降，公司正争取早H把热电厂项目转变为电解铝的自备电厂，使铝电联营优势得以充分发挥。（二）会计师事务所出具非标审计意见类型天健正信会计师事务所出具的山西关铝股份有限公司（以下简称“关铝股份公司”）2009年度财务报表审计报告意见类型为费避游赛琢/没尤深徵蒙允。（三）会计师事务所出具非标审计意见的依据和理由2009年度归属于母公司的净利润-712,102,290.42元，与2008年度归属于母公司的净利润-498,023,821.46元相比，盈利能力继续下降，同时截至200

8、9年12月31H止归属于母公司股东权益为232,656,529.05元，比截至2008年12月31日止归属于母公司股东权益947,058