审计证据相关性与充分性研究李勋坤

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1、审计证据相关性与充分性研宄摘要审计证据相关性是审计证据的关键特征，不具备相关性的审计证据对待证认定的证明是毫无用处的。在审计准则屮要求审计人员必须取得充分适当的审计证裾，以支持其审计意见。适当性内含相关性和可靠性。相关性是证据之所以为证据的基础，它涉及证据的收集与评价，是审计人审计证裾充分性是审计证裾证明的充分要求，不具备充分性的审计证裾证明是肤浅的、软弱无力的，各国审计准则中都要求审计人员必须取得充分适当的审计证据，以支持其审计意见。审计证据充分性的实质性要求是指要求审计人员根据所获证据足以对被审对象提出一定程度保证的结论，所以，

2、要正确理解审计证裾的充分性还必须考虑证裾与结论之间的关系，审计人员做好审计计划、编好审计方案的前提。关键词相关性充分性风险因素完整性审计是社会经济组织结构中的一项重要的制度安排，随着经济的高速发展，审计的地位也随之越来越重要。审计人员应当获得充分，适当的审计证据以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的蕪础。审计证1K•觅指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包桮财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据的形式包桮书而证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其•他证据。审计

3、过程中，我们应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。审计过程中，我们应当获取充分、适当的审计证据，以得岀合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易，账户余额,列报的相关认定，或发现其屮存在错报方而具有相关性和可靠性。因此相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审计证据。一、审计证据相关性审计证据相关性是审计证据的关键特征，不具备相关性的审计证据对待证认定的证明是毫无用处的。在审计准则中要求审计人员必

4、须取得充分适当的审计证据，以支持其审计意见。适当性p、j含相关性和可靠性。相关性是证据之所以为证据的基础，它涉及证据的收集与评价,是审计人员做好审计计划、编好审计方案的前提。阿伦斯在其经典著述《审计学》）中认为证据要可靠就必须与审计师正在测试的审计R标相关等，所以，相关性只能结合具体审计目标来考虑。而蒙氏在《审计学》中则认为审计证据相关性是指证据与审计目标的关系，只有能够使审计人员接受或反驳财务报表认定的证据，才是相关的证据。只有对各项认定是否正确作一系列评价后，审计人员才能决定财务报表整体是否公允。因此，审计人员可根据审计证据在上

5、述评价过程中的作用，来衡量审计证据的相关性。我国学者对证据相关性的理解和表述也存在差异。一些学者认为审计证裾相关性是指审计证据和被审事项之间存在的内在联系。这是一种实质上的相关性，而不是形式上的相关。审计证据的相关性是指审计证据要能证明审计人员提出的审计结论，符合审计目标的客观要求。因而哪些事实可作为审计证裾、哪些事实不可以作为审计证裾要以事实有无证明作用为衡W:标准。相关的证裾显然与审计人员所要核实的事项有联系，它所要核实的事情之间有可追溯性和逻辑上的重要联系和证明作用。审计证裾所以能起证明被审经济活动真实情况的作用，正是巾于它与

6、被审经济活动事实存在着联系。审计证裾的相关性就是指证裾应与待证明事项或应证项目存在一种P、j在逻辑关系，与对这些应证事项或应证项目形成审计意见这一目标存在密切的关系。这里讲的相关性指的是一种充分相关。尽管学者们对审计证据相关性的表述不一，但所涉定义均己触及相关性要义。K•实质内涵具体包括：（1）审计证据的内容或实体同题而非其形式或方式问题；（2）审计证据之所以为证据及其证明力的问题：（3）既有逻辑意义上的相关，又有经验常识意义上的相关；（4）审计证据相关性涉及的是与待证明项目、事项或认定等可能或不可能、是与不是、该这样还是那样等之类

7、的问题。所以说,审计证据的相关性是指审计证据与待证认定之间必然存在的联系，也就是说有某一审计证裾比没有该审计证据对待证认定的恰如其是的证明更可能或更不可能时，那么，该审计证裾就具备相关性。审计证据与待证认定事项之间的联系具有多样性。审计证据可以是待证认定事项发生的原因。审计证据可以是待证认定引起的结果，任何证据都能间接地与审计目标相关，但有的相关性程度相当地低。如果某种审计证据的相关性极其微弱，就应尽可能地以较低成本来获得相关性较强的证据。强调审计证据的相关性，在于保证审计师取证时，n标明确，有的放矢，以提岛审计证据的有效性。所以审

8、计人员在收集和评价审计证据过程屮，不仅要对审计证据是否客观存在相关性做出判断，还应对审计证据是否存在相关性做出正确评判。正因为审计证据的整个过程与审计人员相关，所以对证据相关性的考虑，对审计人员来说理应有不同的意义。因为整个审计过程都