税收法定视角下我国税制存在的问题与改革方向

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1、税收法定视角下我国税制存在的问题与改革方向［摘要］目前，贯彻与实施税收法定原则己经成为我国税制改革的题中之义与当务之急。税收法定原则是现代税制的核心内涵，是具有宪法位阶意味的最基本原则。纳税人的权利构成了现代税制的制度源泉，亦成为税收法定原则的精髓。当下，我国在税制优化过程中还有许多问题存在,主要源于行政性的税收立法与行政体制。宏观审视我国税制改革的不足之处，从立法机关税收立法的回位，国家财政预算和审计的严控与保障可以实现税收法定到公共财政法定的目标，亦构成了我国税制改革的未來趋向。［关键词］税收法定;现代税制;税制改革［基金项目

2、］江苏省2015年度普通高校研究生科研创新计划项目（项目号KYZZ15—0344）［作者简介］岳鹏星（1988—）,男，河南宝丰人，苏州大学社会学院博士研究牛，研究方向为中国经济史、税制变迁研究。［中图分类号］F810.42［文献标识码］A［文章编号］1671-198X（2016）01-0020-06［收稿日期］2015-11-032015年3月15日，我国最新修订的《中华人民共和国立法法》第八条第六项明确了关于税种的设立、税率的确定和税收征管等税收基本制度由法律规定，这是我国贯彻税收法定原则的重要一步。此后，中共中央通过了《关于

3、贯彻落实税收法定原则的实施意见》，进一步明确了我国税制改革的基本路线与方向。这些使得我国在税制改革中贯彻税收法定主义的理念更加坚定。目前，学界针对税收法定原则的研究成果较多，而从税收法定的视角考虑我国现行税制中的某些问题，进而提出对策，则相对薄弱。在国家“一带一路”战略出台实施的背景之下，完善我国税制，并与其他国家展开双边、多边税收合作成为税务工作的题屮Z意。而其屮，以税收法定原则探讨我国税制的优化改良也成为完善我国税收制度的一种视角。一、税收法定原则是现代税制的核心内涵广义上说，税收是伴随着国家、阶级社会的诞生而存在的。历史上看

4、,我国的税收制度随着历史的演进而逐渐变化。税制经历了从最初的贡、助、彻到租庸调制，再到两税法，进而到一条鞭法、摊丁入亩，乃至近代的改良新税制，呈现出一个漫长的制度变迁史。1不过，现代社会下的税收法定原则却并没有直接在我国传统的历史时期萌芽、诞生，或者说税收法定原则是西方近代社会以来的产物。税收作为制度、法律、政策，亦是一个国家或民族的文化因素。它基本反映了作为征稅方的国家政府和纳稅方的纳税人Z间的合作与互动的关系。也就是说，税收是征税方与纳税人在共享秩序下博弈的产物，现代国家体制下，博弈的秩序规则表现为法治特征。征税方即国家不仅以

5、法律的形式凭借国家意志力取得财富，纳税人的基本权利和各种程序性权利也建立在宪政的基础上，并反映在税法之中。税收法定原则也构成了现代税制的基本原则。税收法定对税制而言，是在一定时期、一定地域、一定条件下的各种税收形式或税收模式的法定设定。税收法定原则的核心是民主法治。其基本含义包括：税收要素法定（即对税率、税收优惠等必须通过立法来确定），税收要素明确（即通过法律来明确税收要素，避免歧义与裁量空间），征税程度合法（即税收征管要依法进行）。1总体而言，“税收法定原则作为税法的最高原则，通过对政府征税权的议会控制，实现对财产权的最有力保障

6、”。2现代社会中，人人都是纳税人，政府无权单方面征税和决定税款的使用，纳税人拥有知情权、监督权、诉讼权等不可侵犯的权利。未经合法程序确立的税收，是不具有正当性的。税收法定原则并不是随着国家的出现而出现的，而是历史的产物。1215年6月5日，英国国王签署了《自由大宪章》，英中第12条规定：除了己经通过法规规定的税金之外，“不得征收代役税和贡金，唯全国公意所许可者，不在此限。”《自由大宪章》首先以成文规则的方式，规定了以国王为代表的国家意志的边界，它成为英国宪政发展的发端，也是税收法定原则的萌芽。英国的税收法定原则的历史形成，首先表现

7、为贵族阶层反对国王随心所欲征税，接着是团结新兴市民长期抗争迫使国王让步，最终达成协议，未经国会承诺，国王不得征税。美国在1787年制定宪法，其中，征税的权利被赋予联邦国会。美国宪法第1条第7款、第8款，规定征税法案应由众议院提出，参议院提出修正案或表赞同，国会有权规定和征收直接税，进口税和其他税。至此，美国亦实现了税收法定原则。法国的《人权宣言》第14条规定“所有公民都有权亲自或由英代表来确定赋税的必要性，自由地加以认可，注意其用途,决定其税额、税率、客体、征收方式和时期。”3英美等现代国家的税制理念屮均认为民众资源让渡自己的一部

8、分财产给政府，而政府则必须提供必要的公共品和公共服务。可以认为，税的性质决定了民众和政府的关系的本质。税收是民众为了获得政府提供的公共服务而自愿授予政府的，还是政府强制向民众征收而无须回报，构成了政体的基本架构，前者是税收法定主义的贯彻，后者则明显