可供金融论文范文-阐释可供出售金融资产会计及税收处理差异word版下载

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1、可供金融论文范文:阐释可供出售金融资产会计及税收处理差异word版下载可供出售金融资产会计及税收处理差异论文导读：本论文是一篇关于可供出售金融资产会计及税收处理差异的优秀论文范文，对正在写存关于可供论文的写作者有一定的参考和指导作用，论文片段：值损失1760贷:资本公积__其他资本公积360可供出售金融资产——公允价值变动1400会计账面价值：1200万元（2600-1400），税法计税基础2960万元。该项减值损失形成可抵扣差异，确认递延所得税资产350万元（1400X25%）。借：递延可供出售金融资产，是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

2、融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。可供出售金融资产的后续会计计量相当复杂，不仅本身的价值变动要按照企业会计准则进行准确计景，同时必须结合企业所得税会计准则对其后续的递延所得税资产（负债）差异进行准确计量。因此，完整分析其中的会计、税收差异并做出准确的会计处理非常重要，本文就其在会计及税收业务处理中差异进行了一些简要分析。一、可供出售金融资产会计、税收处理主要规定其一，会计处理规定。初始计景方面。企业持有可供出售金融资产，应当按照该资产的公允价值和相关交易费用之和作力初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的

3、现金股利，应单独确认为应收利息或应收股利。后续计量方面。可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计景，且不扣除将来处置该金融资产吋可能发生的交易费用。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。资产负债表日，采用实际利率法计算的可供出售债务工具（债券）的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。处置可供出售金融资

4、产时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额所对应处置部分的金额应予转出，计入投资收益。其二，税收处理规定。营业税及附加方面。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖、Ik.务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额缴纳营业税。因此，对于纳税人因进行可供出售金融资产的出售应按照营业税“金融保险业”税目缴纳5%的营业税。同时，还应就所缴营业税税额，按当地规定附加税费标准缴纳城建税、教育费附加等各类附加税费。企业所得税方面。可供出售金融资产的计税基础按照实际支付的价款（公允价值及交易费用之和），但不包含己到付息期上

5、未领取的利息，或已宣告分配尚未支付的股息。可供出售金融资产持存期间公允价值变动、发生资产减值等，不影响计税基础。转让可供出售金融资产的，其转让收益或损失应并入当年度企业应纳税所得额。对可供出售外币货币性金融资产持有期间形成的汇兑差额，按照人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除匕经计入存关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予税前扣除。二、会计准则与税法的主要差异在营业税等税费处理方面，会计处理与税收处理一致。其差异主要体现在企业所得税方面。其一，初始确认方面。会计计量与企业所得税计税基础一致。其二，后续计量方面。（1）公允价值变动形成利得

6、或损失的差异。一旦可供出售金融资产发生公允价值变动，就会造成可供出售金融资产的账面价值与计税基础产生差异，而该差异由于在发生吋依据会计处理要求计入了所有者权益，并未影响到会计利润。所以按照所得税会计核算的要求，巾该项交易产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应该计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。税务上，因并未影响到会计利润，所以无需做纳税调整。（2）汇兑损益的折算汇率选择的差异。会计上规定了两种折算汇率供企业选择，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。税务上，对于汇兑收益计算的汇率并无限制，但对汇兑损失计算的汇率则限定采用为“期末即期人民币汇率中间

7、价”。因此会计无论选择哪个折算汇率都与税法的折算汇率不同，由此会在可供出售外币货币性金融资产的汇兑损失的确认和扣除方面存存差异，而该差异为永久性差异。（3）权益工具股利确认的差异。如果被投资方发放股票股利时，会使会计与税法在应收股利资产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异而进行纳税调整。（4）减值损失的差异。会计上，企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认为减值损失，计提减值准备。对于己确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原

8、确认的减值损失应当予以转