税收执法风险成因和防范对策探究

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1、税收执法风险成因和防范对策探究【摘要】由于稅收执法体制改革的不断深入，我国的税收管理正朝着规范化、科学化的方向发展。现阶段由于稅收征收体制不健全、稅收人员的执法水平参差不齐、纳税人的法律意识逐渐增强等多方面因素的影响，税收执法风险不断地加大，影响了国家的财政税收。因此，本文从税收执法风险的概念入手，分析了稅收执法风险产生的原因，然后提出了防范税收执法风险的对策。【关键词】税收执法风险表现风险管理防范对策我国的财政收入大部分来自国家的税收，税务部门承担着重要的财政税收使命。目前，由于我国税收法律制度的不完备、内部管理体制不完善、

2、监督机制的不健全等原因，造成了税收执法风险日益增大。在当前税收的环境下，如何进一步的避免税收执法风险，已成为税务部门的面临的重要课题。一、税收执法风险的概述（一）含义税收执法风险，是指税务部门或者是税务执法人员在征稅的过程中潜在的，因为税务执法人员的不作为和作为使税收管理的职能不能够充分实现，或者是税收主体在行使自身权利和履行职责中，因故意或者过失，损害了国家和行政管理相对人的合法权益，引起的法律后果，需承担民事、行政等法律责任的危险因素的集合。当前，我国的税收执法环境比较复杂、稅收法律繁杂，再加上税务执法人员的风险防范意识不

3、强、对法定的稅收执行程序掌握的不够全面等，从而使税收的执法过程中风险无处不在，并贯穿税收执法始终。与此同时，加强对稅收执法风险问题的分析，有助于提高征税主体的执法水平和效果，提升税务机关以及人员的形象，增加稅收收入。（二）税收执法风险的种类根据不同的法律、法规和对执法所产生的后果的处理方式，可以讲税收执法风险划分为三类：1•税务征收管理中的风险。即执法人员在税收征收的执法过程中，由于基础管理不到位，而侵害了纳税人的权益。主要表现为税务登记不准确、对纳税人的性质认定错误、对减免税划分不准确、税率执行有误以及违反法律的规定提前征收

4、、延缓征收税款等造成了纳税的风险。2•税务行政诉讼中的风险。即执法主体因在执法过程中的行政行为而引起的行政复议、败诉、赔偿等不良后果而产生的风险。在此类风险中，主要涉及的是稽查等强制措施，集体表现为税务主体在日常的执法行为中只重实体而忽略了程序。比如在日常的检查时，本来应该出示税务搜查证而没有出示；没有按照法律的规定履行告知义务；收集到的证据来源不合法；没有依据法律规定采取保全措施、强制执行措施等多方面的因素，从而使纳税人、扣缴义务人或纳税担保人的合法权益遭受损失。因为这些不规范的行为所产生的有关司法行为导致了稅收执法的风险。

5、3•税务人员渎职所带来的风险。即稅务执行人员在执法的过程中，因主观过失未履行或者未完全履行职责，如徇私舞弊不征或者是少征税款、玩忽职守、滥用职权等违法行为,客观上侵犯了国家的利益，对国家的财产造成了重大的损失，因而被追究行政责任，情节严重的甚至责要负刑事责任。从而给税收的执行带来了风险。二、我国税收执法风险管理现状近年来，各级税务部门为了提高执法水平、降低执法风险，不断地营造外部环境、优化内部结构、强化监督机制等。但是，目前我国对税收执法风险的控制和防范还没形成一个科学的系统，各稅务机关在实际的工作中采取的许多措施都比较混乱，

6、没有逻辑性，整体效果还不够好。（一）风险防范机制不完善随着我国稅法制度的不断完善，税务机关的职责也实现了分工细致、各司其职的完备机制，在很大程度上控制了风险的发生。但是目前我国的税收执法的风险控制和防范还不够全面，对执法责任考核、征管质量考核大多都是事后的应对措施，而事前和事中的风险防范机制还不够完备，防控税收执法风险的功能也不够健全。并且在执法过程中责任的承担方面，一线的税收执法人员承担了大部分的违规责任，而对税务部门自身和决策层所应承担的责任没有明确的划分，因而很容易引发税务部门内部矛盾，同时也容易造成监管的缺失。（二）风

7、险控制防范意识不强税收执法是一项专业性、系统性很强的工作，而仅仅依靠税务执法人员个人的力量难以防范来自法律、经济、社会等方面的风险的。因此，要加强对税收执法进行系统全面的管理。然而当前，我国还没有将税收执法风险管理纳入到稅务部门的工作中，在大部分的税务人员思想中，税收执法风险是孤立、片面存在的，认为风险管理就是要加强对税收执法的监督和检查，因而缺少执法风险管理的整体意识和主动意识。（三）风险管理机构的专业程度不高现阶段，我国的各级税务部门依据职权，通过成立税收优惠减免审理委员会、重大案件审理委员会、税收评估工作领导小组等一系列

8、机构，在一定的程度上规范了税收执法，避免了在执法过程中出现的差错。但是，如果发生执法过错,就很容易发生推诿，相互推脱责任。目前，我国税务系统中还缺乏一个专业的风险管理机构来专门从事稅务风险管理的事项。（四）风险管理手段不断增多，但是针对性不够随着科学技术的不断发展，信息化技术