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1、机场内部控制目标与要素实证研究摘要：通过对民航机场内部控制现状的问卷调查，发现安全性目标得到最多的认同，战略目标和经营目标没有得到应有的认可，内部控制现状不容乐观,五个方面的要素都存在很大提升空间和潜力。回归分析发现，部分内部控制要素与内部控制目标之间存在显著相关关系。文章提出了机场提高经营管理水平和风险防范能力的相关建议。关键词：机场；内部控制；目标；要素；实证研究中图分类号：F272-5文献标志码：A文章编号:1008-5831(2013)01-0084-082002年，中国民航机场实施属地化改
2、革之后，整个行业实现快速发展，管理模式、投融资体制和运行机制也进入企业化运营。建立健全企业内部控制是现代企业制度的重要特征之一，但是由于机场的自然垄断性、资产的专用性和公益性，以及传统管理理念的烙印，使中国民航机场先天缺乏内部控制土壤。橘生淮南则为橘，牛于淮北则为枳，因此，民航机场内部控制的实施情况颇受关注。建立企业内部控制的目标是为了提高风险防范能力和经营管理水平，那么中国民航机场内部控制目标的实现情况如何？机场内部控制的要素对实现控制目标的贡献程度如何？课题组对中国机场企业内部控制总体实施情况进
3、行了调查和分析，希望查漏补缺，促进机场的可持续发展，并为行业监管提供理论依据和经验证据O一、问卷设计与信度检验（一）问卷设计调查历时半年，调查范围涵盖2个一类1级机场,5个一类2级机场，17个二类机场，118个三类机场。问卷设计以COSO内部控制框架为蓝本，以《企业内部控制基本规范》为重要参考，并突出机场企业独有的行业特征。内容涵盖内部控制目标、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，内部控制要素规范了不同的项目。问卷的选项选用Likert量表中的5级等距分级进行设定，得分越高表明相应的
4、变量质量越好或实现程度越高。本次共发放调查问卷331份，回收问卷221份，回收率66.76%,笔者认为是可以接受的回收率。（二）信度与效度检验为确保问卷的真实可信，问卷穿插部分同质问题,若果出现矛盾答案，问卷将视为无效。最后采用SPSS17.0对本次问卷的信度进行检验。统计结果显示，除控制环境和信息与沟通外，a系数均高于0.7,总体信度的a系数为0.913。一般认为，信度系数高于0.9,则表明量表的内部一致性很好，问卷设计较合理。其他要素的a系数大于或接近0.7,说明全部问题项均通过信度检验，问卷质
5、量较高。我们采用曼-怀氏检验对问题项进行差异显著性检验，结果未显示出不同身份调查对象的调查结果具有显著性差异。我们对有效样本进行KMO抽样适当性检验和Bartlett球形检验,检验结果显示KMO值为0.931,Bartlett球形检验的x2值为259.774,达到显著水平（p=0.000于期望的风险度量以内的应对策略。问卷显示，中国很多机场风险意识不足，追求快速成长而忽视必要的控制。有些机场风险评估不充分，未能建立持续性、系统性和制度化的风险评估机制，无法及时洞察公司存在的风险因素和修正风险度量。调
6、查显示，当前机场压力较大的风险主要有安全风险、战略风险、财务风险和市场风险。中国民航百万飞行小时事故率为0.42,西欧和美国分别为0.2和0.15。这反映岀中国民航机场安全管理水平和发达国家相比还有一定差距。2004年12月12B,贵阳机场机坪南航机务指挥飞机站错位置，CA4342航班撞上机坪的灯杆；2005年2月10H,上海虹桥机场机坪东航MD-90/B-2256号飞机与加油车相撞；2007年3月4日，天津机场日本航空公司飞机与全日空航空公司飞机发生剧蹭。这些安全事故都反映了安全意识不到位，应急预
7、案不完善。在战略方面，很多机场战略不明确，甚至没有战略，企业组织架构与战略不匹配，战略决策不科学，可行性研究中市场预期论证不充分，基础数据采集不科学，预测结果过于乐观。如福州长乐国际机场由于追求形象、盲目决策，致使该机场项目的规模一扩再扩，设施建设超标。机场自通航以来，运量一直未能达到设计规模,2001年完成旅客、货邮吞吐量仅超过可研预测值的一半，尚不到机场实际规模的1/3,由于战略失误给长乐机场造成重大损失。在财务方面，航空公司对机场的欠费一直是机场挥之不去的梦魇，给机场带来很大的资金压力，并威胁
8、到机场的持续经营能力。多年以来,机场融资方式单一，过度依赖专项资金、银行贷款和政府财政拨款，机场建设项目采用发行股票、债券、BOT等市场筹资方式的比较少，投资风险的分散与转移功能较弱。市场方面，高铁的竞争挤占了大量市场份额，间接影响了机场的效益。（三）控制活动控制活动是确保风险应对得以实施的政策和程序，包括确定应该做什么的政策和实现政策的程序[5]0选定了风险应对后，管理层就要确定确保风险应对得以恰当和及时实施所需的控制活动。从问卷调查的结果看，主要存在以下情况：不相
