浅议税收法定

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1、浅议税收法定［摘要］税收法定是调整和规范税收法律关系主体的最高原则，是实现税收法治的基本要求，贯穿税收法治全过程。目前，我国贯彻税收法定屮存在着宪法屮缺失税收法定条款、税法体系整体立法层次不高、税收行政执法约束有待加强、税法监督制约机制欠缺等现实问题。为全面落实税收法定，推进依法治税进程，应健全税收立法机制，强化税收执法约束，完善税法制约机制。［关键词］税收法定；税收法治；税法监督［中图分类号］F812.42［文献标识码］AStatutoryTaxationGONGHui,PANAipingAbs

2、tract:Statutorytaxationisthehighestprincipleinadjustingandregularizingsubjectsoflegalrelationintaxationlaw.Itisthebasicdemandforrealizingtaxcollectiongovernedbylawinthewholeprocess.Thereareproblemsfortheimplementationofstatutorytaxation,includingthela

3、ckofstatutoryclause，lowlegislativelevelofthetaxationsystem，weakconstraintpowerofadministrative1awenforcementintaxcollectionandtheabsenceofsupervisionmechanismfortaxationlaw.Inthisconnection，taxationlegislationsystemshouldbeimproved,taxlawenforcementsh

4、ouldbeenhancedandtheprocessoflaw-basedtaxadministrationshouldbeadvancedinimplementingstatutorytaxationthoroughlyandpromotingthelaw-basedtaxadministration.Keywords：statutorytaxation,taxcollectiongovernedbylaw,supervisonoftaxlaw一、税收法定是税收法治的基木原则与体现税收法定又称

5、税收法定主义，是指征纳主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素必须且只能由法律予以明确。即如果没有相应法律作前提，国家不能征税，公民也没有纳税的义务。税收法定包括课税要素法定和税务合法性两方面内容，前者要求纳税人、征税对象、课税标准等基木税收要素应由法律规定且必须明确无歧义；后者要求税务机关必须严格按照法定程序依法征税，不允许随意加征、减征、停征或免征，无法律依据不征税。税收法定主义贯穿税收法治全过程，是调整和规范税收法律关系主体的最高原则，通过一系列税收法律制度的建立，使征税主体与纳

6、税主体的税收行为纳入现代法治轨道，从而实现依法征税和依法纳税的良性社会秩序，是法治国家基木原则在税收领域的表现与运用。十八届三中全会明确提出，“落实税收法定原则”。从税收法定的内在要求出发，研究当前税收立法、执法及税法监督制约机制中存在的问题，对于正确贯彻税收政策，规范税收权力，促进民主与法治建设，构建和谐的社会环境具有重要的现实意义。二、贯彻税收法定中存在的现实问题（一）宪法中缺失税收法定条款宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，是立法的基础。税法作为一个重要的部门法，也是以宪法为依据制定的。

7、《宪法》第56条规定:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”第33条规定：“中华人民共和国公民在法律面前一律平等。”《宪法》对保护公民的合法收入、财产所有权和人身自由不受侵犯也做出了规定。这些规定是立法机关制定税法的直接法律依据和所应遵循的基木原则。尽管税收法定原则在我国宪法中有一定的依据，但并没有完整、准确地体现税收法定主义的精神。目前绝大多数国家都将税收法定原则写入宪法，为税收立法提供直接依据，我国也应在《宪法》屮完善相应条款。（二）税法体系整体立法层次不高在我国现行税法体系中，严格意义

8、上的税收法律只有三部：《企业所得税法》、《个人所得税法》和《税收征管法》，其他税法则以伞国人大授权立法和行政立法的形式存在。大量的行政立法导致一系列的现实问题：如政策的稳定性较差，下位法与上位法的冲突，各地区税法执行标准的差异等，影响了税法的权威性与刚性，这在很大程度上阻碍了依法治税的进程，影响了税收法定原则的实现。（三）税收行政执法约朿还需进一步加强在税收行政执法活动中，仍然存在执法行为不规范的问题：如未严格按照程序法规定的方式方法、执行步骤、法律手续和执法时限进行征收管理，在税