专题4：预收款纳税时间简析

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1、浅析预收款的增值税纳税时间企业在运营过程中，收到预收款是一件很正常的事，但是预收款到底纳不纳税？什么时间纳税？现在好多企业的财务人员可能还有点迷糊，特别是营改增企业的财务人员，笔者在此跟大伙探讨一下预收款到底什么时间纳税，避免延迟纳税给企业带来不利影响。其实，无论是《增值税暂行条例》还是《营业税改征增值税试点实施办法》，都对增值税纳税义务发生时间做了明确规定，具体规定如下：（一）销售货物或者应税劳务（或服务），为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。根据《增值税暂行条例实施细则》对上述规定中

2、的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体规定如下：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；3、销售应税劳务（或服务），为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。以下结合案例就预收款的纳税义

3、务发牛时间做详细的说明：案例1:甲公司为工业制造企业，与乙公司签订商品买卖合同，合同约定如下：签订合同时乙公司预付甲公司货款100万元，甲公司收到货款I个月后发货。甲公司预收的100万元货款何时纳税？政策依据及处理方式:根据规定，“采取预收货款方式销售货物，纳税义务时间为货物发出的当天”，甲公司收到货款100万元时纳税义务未发生，不需要进行税务处理，直接挂预收账款即可。甲公司该笔业务真正的纳税义务发生时间为1个月后货物发出的当天。案例2：某城市小区，既有沿街商铺也有住宅，甲公司是该小区的物业管理公司，2016年6月份，共收取物业

4、管理费30万元，其中收取6月份及前期物业管理费20万元（已开票），预收下半年物业管理费10万元（其中3万元已经开具增值税发票），那么甲公司收取的30万元物业管理费何时纳税？政策依据及处理方式：根据规定，销售应税劳务（或服务），为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；先开具发票的，开具发票的当天应确认纳税义务发生。甲公司收取的6月份及前期物业管理费20万元，符合已发牛•应税行为并收讫销售款项的条款，纳税义务发生时间为收到物业管理费的当天；甲公司预收下半年物业管理费中已开具发票的3万元，纳税义务发生时间为开具发票的当

5、天；甲公司预收下半年物业管理费中未开具发票的7万元，因收取时未发生应税行为，收取时不纳税，后续发生应税行为时分期纳税。案例3：乙公司承包了某道路的施工业务，在与甲方签订合同时约定，合同签订后10日内，甲方向乙公司预付前期工程费100万元，乙公司预收的前期工程费何时纳税？政策依据及处理方式：根据规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此乙公司收到的前期工程费100万元，纳税义务的发牛时间为收到款项的当天。通过对以上三个案例的分析，对预收款纳税义务发生时间总体分析如下：一般情况下，

6、预收款发生纳税义务的时间是以发生应税行为为前提的，如发货、提供应税服务等，即收钱不纳税。特殊情况：先开具发票的，纳税义务的时间为开具发票的当天。特殊规定：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。文后寄语：道客巴巴是一个专注于电子文档的在线分享平台，用户在此平台上不但可以自由交换文档，还可以分享最新的行业资讯。道客巴巴制定了严格的文档审核策略，以保证文档来源的合法性,对有可能引起知识产权纠纷的文档，网站不予收录。同时，道客巴巴采用了行业领先的文档加密及保护技术，最大程度上保证用户上传的文

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