审计重要与审计风险

《审计重要与审计风险》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三章审计重要性与审计风险主要内容：一、审计重要性二、审计风险的内涵三、审计风险的评估四、审计风险的应对一、审计重要性审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。错报中包括漏报。关于审计重要性，应当明确以下几点：（1）重要性包括数量和性质两个方面的考虑。（2）重要性概念从总

2、体上是针对财务报表而言的，是以是否影响财务报表使用者的判断和决策为出发点的。（3）影响重要性水平判断和确定的因素是多种多样的。（4）重要性水平在理论上是一个确定性的概念，但实际工作中只能接近。仅从数量角度考虑，对重要性进行判断，就是对财务报表中允许出现的错误作出上限规定，对于超过上限规定的错报即认为是重要的，不能接受；反之，该错报则不重要，可以接受。二、重要性水平的确定需考虑财务报表和各类交易、账户余额、列报认定两个层次的重要性水平。（一）财务报表层次重要性水平的确定审计人员需要首先选择一个恰当的基准，再以适当的比率进行计算，确定财务报表层次的重要性水平

3、。1、确定判断基础总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等2、计算各报表的重要性水平重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。（1）固定比率法①对以盈利为目的的企业：按净利润的5％～10％（净利润较少时用10％，净利润较大时用5％）；按营业收入的0.5％～1％；按资产总额的0.5％～1％；按净资产金额的1％②对非盈利组织：费用总额或总收入的0.5%；③对共同基金公司：净资产的0.5%。（2）变动比率法变动比率法是指根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。举例见教材P42表3-13、报表层次重要性水平的选定如果同一时期各财务

4、报表的重要性水平不一致，审计人员应当取其最低者作为报表层次的重要性水平。（二）各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平的确定1、将报表层次的重要性水平分配到账户或交易层次重要性水平2、分配方法：平均分配法和不平均分配法。平均分配法：将财务报表层次的重要性水平按同一比例分配给各账户。不平均分配法：考虑如下因素，将财务报表层次的重要性水平不按同一比例分配给各账户。应考虑如下因素：各账户或各类交易的性质及错报的可能性；审计成本；各账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关系。必须指出，在实际工作中，往往很难预测哪些账户可能发生错报及错报金额，也无法事先确

5、定审计成本的大小，所以，重要性水平的确定是一个难度很高的专业判断过程，必须寻找到成本和质量的最佳结合。三、重要性的运用步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户——计划阶段步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计所有账户错报汇总数步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性进行比较——审计报告阶段情形错报汇总数重要性水平措施拒绝调整后小于60万100万提请调整无保留意见接近95万100万追加审计程序；提请调整视追加程序之后发现的错报情况而定。保留意见（教材）超过150万100万扩大实测范围；提请调整保留或否定意见

6、四、审计风险的内涵（一）审计风险的定义审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。可接受的审计风险应当足够低（低于10%），以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计人员发表不正确的审计意见可分为两种情况：误拒风险、误受风险（二）审计风险的形成1、审计风险的成因（1）客观原因审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律环境。审计责任尤其是法律责任的存在是审计风险存在的直接原因。审计对象的复杂性和审计内容的广

7、泛性，是审计风险产生的另一个客观原因。现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因。（2）审计风险形成的主观原因首先，审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。其次，审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。2、审计风险的构成要素及其相互关系审计风险可进一步分解为两个基本的构成要素：重大错报风险和检查风险。（1）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。为什么存在重大错报风险？两个层次的重大错报风险：财务报表层次和认

8、定层次注册会计师不能降低重大错报风险，只能评估重大错报风险，根据评估结果设计和实