财务管理之第22章合并会计报表(zheng,5.9).doc

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1、第二十二章合并会计报表（郑庆华，2005。5。5）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，难度很大，综合性非常强，每年必出计算分析题或综合题，考生应充分注意。本章重点是合并抵销分录的编制。2．本章内容无变化。3．本章复习方法：本章应结合长期股权投资权益法的核算进行复习二、本章考点精讲【考点一】合并会计报表的概念（了解）合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。【考点二】合并范围（掌握）1．凡是能够为母公司所控制的被投

2、资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。按规定，合并会计报表的合并范围具体如下：（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业，包括：①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。（2）母公司控制的其他被投资企业，包括：①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2．不纳入合

3、并范围的子公司被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，可以不纳入合并范围，包括：①已准备关停并转的子公司；②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；③已宣告破产的子公司；④准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司；⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司；⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。【考点三】合并会计报表编制的前期准备工作和编制原则（了解）1．合并会计报表编制的前期准备工作有：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间；（2）统一母子公司的会计政策；（3）对子公司股

4、权投资采用权益法核算；（4）对子公司外币表示的会计报表进行折算。2．合并会计报表编制原则和要求合并会计报表的编制除遵循会计报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：（1）以个别会计报表为基础编制；（2）一体性原则；（3）重要性原则。【考点四】合并会计报表编制程序（了解）1．编制合并工作底稿；2．将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；3．编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键； 4．计算合并数；5．填列合并会计报表。【考点五】合并报表的编制（掌握）合并报表的编制主要问题是确定合并范围和编制抵销分录，尤其是合并抵销分录难度

5、较大， 考生可按下面所归纳的思路进行复习：1．（股权）投资性内部事项的抵销（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销[例1]假设2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为 20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本20000*资本公积8000* 盈余公积1000*未分配利润6000*合并价差2000****贷：长期股权投资30000** 少数股东权益（350

6、00*20%）7000***做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产抵销；**再将母公司对子公司 的长期股权投资全部转平；***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股 权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销[例2]母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元， 母公司对子公司本期投资收益6400元，子公

7、司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6000元。则 2004年12月31日编制抵销分录如下：借：投资收益（8000*80%）6400 少数股东收益（8000*20%）1600年初未分配利润2600贷：提取盈余公积600应付利润4000 未分配利润6000（3）盈余公积的抵销（即恢复）盈余公积是根据国家的法定要