企业内部控制及评价

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1、企业内部控制及评价1内容提要一、内部控制及评价的发展二、企业内部控制体系简介三、企业内部控制评价实例2内容提要一、内部控制及评价的发展3内部控制的演进内部牵制(1940年代以前)：帐目相互核对，不相容岗位分离内部控制制度(1940-1970年代)：内部会计控制、内部管理控制内部控制结构(1988)：控制环境、会计制度和控制程序内部控制整体框架(COSO,1992)：五要素企业风险管理框架(COSO,2004)：八要素4企业内部控制整体框架内部控制是由公司董事会、管理层及其全体员工实施的，为经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。CO

2、SO扩充三个要素，2004年9月推出：“企业风险管理整体架构”控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控COSO报告：内部控制–综合性框架5COSO企业风险管理整体框架运营公司层面分支机构战略报告遵循分、子公司业务板块监控信息与沟通控制活动风险应对风险分析风险识别目标设定内部环境企业风险管理整体框架（ERM）61985年，美国注册会计师协会、美国会计学会等机构共同资助设立了全国舞弊性财务报告委员会，即Treadway委员会，其研究的主要问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于Treadway委员会的建议，这些资助机构后来又设立了专门研究内部控制的COSO委员会

3、。1992年，COSO委员会发布《内部控制整体框架》(1994年进行了修订)。2004年9月，COSO委员会发布了《企业风险管理(ERM)整体框架》，在内部控制的基础上提出了新的概念“企业风险管理”。COSO委员会7内部控制与内部审计内部审计是企业内部控制的重要组成部分1986年4月最高审计机关国际组织发表《总声明》：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。”1992年美国C0S0报告提出，内部控制包括控制环境、控制活动、信息和沟通及监督五个因素。其中“监督”因素也包括内部审计。我国将要实施的“企业内部控制基本规范”，其中内部环境包括了内部审计（第五条

4、、第十五条）。8内控评价伴随审计发展内部控制评价是现代审计的基础内部控制经历不同的发展阶段，内部控制概念逐步扩展，推进审计方法的变革。无论账项基础审计、制度基础审计，还是在风险基础审计中，内控评价都是审计工作不可或缺的组成部分。现代审计能够通过对内部控制测试和评价，确定进一步审计的方向，提高审计工作效率，降低审计成本和审计风险。9内控评价在审计中的应用外审：侧重于把内控评价作为一种审计方式，其目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上评估其控制风险，再根据控制风险评估结果修订审计计划和确定实质性测试的性质、时间和范围，进而对会计报表发表意见。内审：侧重于把内控评价作为一项审计内

5、容。也可以根据审计的目的，把内控评价作为一种审计方式。根据评价主体的不同，内控评价可分为注册会计师执行的内控评价和内部审计人员执行的内控自我评价。10一般内控测试与评价健全性测试和评价符合性测试和评价综合评价企业内部控制测试和评价11内部控制审计程序调查了解企业内部控制符合性测试综合评价被审企业内部控制确定审计范围、重点和方法实质性审计审计报告评价企业内部控制的健全性不健全无效有效企业内部控制测试评价审计及报告健全12中国内部控制评价指引内部控制审核指导意见（2002年2月）内部审计具体准则第5号——内部控制审计（2003年6月）内部审计具体准则第16号——风险管理审计（2005年5月

6、）13美国内部控制评价指引PCAOB发布第2号审计准则（2004年3月）PCAOB发布第5号审计准则（2007年6月）SEC发布解释性公告，为管理层提供内控报告指引（2007年6月）14企业内部控制评价指引评价指引（5章26条）：总则、内部控制评价的内容、内部控制评价的程序、内部控制缺陷的认定、内部控制评价报告。企业内部控制评价表：按照内部控制五个要素，分别填写评价内容、业务描述、评价结论（有效性/缺陷）、评价记录。企业内部控制评价报告——附注：董事会声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定、内部控制缺陷的

7、整改情况、内部控制有效性的结论。15企业内部控制审计指引审计指引（7章36条）：总则、计划审计工作、实施审计工作、完成审计工作、评价控制缺陷、出具审计报告、记录审计工作。标准内控审计报告：一、企业对内控的责任；二、注册会计师的责任；三、内控的固有局限性；四、财务报告内控审计意见；五、非财务报告内控的重大缺陷。带强调事项段的无保留意见内控审计报告：增“强调事项”。否定意见内控审计报告：除“一至三”外，增“导致否定意见的事项”、“财务报告内控审计意