冶金行业联产品成本核算的研究

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1、冶金行姻炉开究摘要：联产品的共同成本作为成本会计中核算的重要部分，它分配的合理与否在-定程度上决定了产品成本的准确与否，合理的分配方法也体现了成本会计信息的质量特征。文草通过研宄联产品联合生产成本的各种分配方法，对其会计信息质虽特征做出深入分析。关键词：联产品成本；分配方法；辅助核算；成本控制联产品，是企业使用同一种专业原料，在经过同一生产过程投入相同的生产所需原材料同时产出两种或两种以上性质和用途的主要产品，联产品正常耍到生产过程完结时才能分离开，但是也有在屮间阶段可能分离出來的联产品，联产品在分离以前，各种联产品的生产费用足归集在一起的，称为联产品成本

2、。联产品从投产开始，到一定阶段在某个阶段才分离出来，分离后如果深度加工，其发牛.的费用讨分对象直接按深加工产品归集，但分离前的联产品公共成本，就只能以全部联产品为核算对象，根据各企业生产特点，选用适合且闹定的产品成本归集方法，归集求得共同成本，然后采用适用于本企业的分摊方法或比率进行分摊。一般來说，各种联产品的总成本包括两部分：分摊的共同成本及分离后的深加工成本，其中应负担的共同成本额占总成本的比例较大。闵此，共同成本分摊方法是否科学、合理，对于准确核算联产品成本，及后续产品定价，有着决定性影响。尤其足伴生矿企业较为明显，目前联产品成本分摊方法比较多，但是

3、还没有一个比较固定的方法，下而以伴生矿行业为例做一些探讨和研宂。沽源铀业公司是一家从事铀钼伴生矿的采选的冶金企业，生产工艺是常规浸出工艺，主要产品是四钼酸铵及铀产品。生产工艺如图1:从上述的工艺流程图可以明显看出：破磨、浸出、萃取过程屮加入的原材料都足公用的，到沉淀工艺才能分离出钼酸铵和铀产品。两种产品产量和价值相差很大，铀产品价值髙产量低，钼酸铵价值低产量高。一、按产量分配法如果按产值比例分配法分配各联产品的联合成本。它把联合成本的分配与各产品的销售价格联系起来，既考虑了产虽差异乂考虑了价格差异，售价高的产品多分摊联合成本，售价低的少负担联合成木。最终各

4、联产品的毛利率是相冋的，一条牛.产线的两种产品讨实现盈亏冋步，但也有其弊端就是，现实屮价格高的产品并不一定花费较高的成本。不能真实的反映产品的耗费，违背会计核算的真实性和相关性。故这种方法适用于销饩价格较为稳定，且产品受资源限制任何-种产品不生产不经济的企业。具体见表1。二、按产值分配法若按产值分配法是按各联产品的产值比例分配联合成本的方法。它把联合成本的分配与联产品的最终销售价格联系起來，既考虑了产S:差异又考虑了价格差异，价高的产品多分摊联合成本，价低的少负担联合成本。最终各联产品的毛利率是相同的，一条生产线的两种产品可实现盈亏同步，但也有其弊端就是，

5、现实屮价格髙的产品并不一定花费较髙的成本。不能真实的反应产品的耗费，违背会计核算的真实性和相关性。故这种方法适用T•销售价格较为稳定，且产品受资源限制任何一种产品不生产不经济的企业。具体见表2。浸出破磨工艺水处理从t.述两种分配方法可以看出冶金类企业因受资源制约，对于两种产品价格悬殊的伴生矿采冶企业采用产值分配法较为适宜。另因冶金行业产值受矿石品位、M收率、产品售价影响，联产品间分摊比例受影响，导致产品单位成本波动较大，故成木核算讨以辅助以矿石量为核算对象进行核算，因制定各种原材料的消耗定额一般都是按照单位矿石S的，也方便进行原材料消粍的控制。具体见表3:

6、上述各原材料的单耗都是经过长期的生产经验制定的，年初会根裾年度生产计划及市场情况制定一个fc准成本，标准成本足指结合单耗标准和原材料市场价格等相关指标而设讣的，将成本的事前控制、事后控制及核算功能有机结合而形成的一整套成木控制系統，另外，考虑原材料市场价格变动对标准成本的影响，原材料消耗全部以数S金额式进行辅助核算，方便对单耗的姑动进行分析和控制。冶金行业标准成本控制的不足A体表现在以下儿个方面：第一，管理人员成本意识相对淡薄。冶金加工企业管理人员的专业主要为化工以及冶金专业，管理人员的工作重心主耍考虑的是怎样完成上级下达的产虽指标，从而扩大公司产能，因为

7、一般冶金行业产虽能否完成足直接和管理人员工资挂钩的，所以会造成重生产、轻管理的经荇模式，再加上对标准成本的认识不足，总认为成木控制是财务部门的事。导致成本控制与实际的生产管理俩张皮的现象。第二，成本标准稳定性受帘场制约。标准成本的制定需要生产部门根据円常的生产工艺获得原材料消耗的基础数据，然而在出现实际工作屮，因标准的制定直接涉及生产一线后续绩效工资，所以生产部门会将标准消耗量定的偏髙，以便后续方便完成。这就要求会讣人员对生产工艺熟悉并知晓各种原材料的标准消耗fi，对生产部门制定的消耗定额进行合理控制。再者，标准成木系统需要根据产品生产过程中所涉及的各种不

8、冋的生产所需原材料制定标准，而且分离后的材料消耗还需根据不同产品制