第八章 资产减值

《第八章 资产减值》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第八章资产减值【考点一】资产减值概念及其范围（一）资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失（账面价值与可收回金额孰低）。【提示】要区别于存货、金融资产等。（二）资产减值范围【提示】为何须注意新资产减值准则的适用范围？原因非常简单，因为新资产减值准则所规定的“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”仅适用于本准则范围内的资产。按照《资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。1．本章涉及的范围：主要是非流动资产（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投

2、资；【提示】第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；【提示】采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。（3）固定资产；（4）生产性生物资产；【提示】消耗性生物资产类似于存货，公益性生物资产不需计提减值准备。（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。【提示】石油天然气矿区权益分为两种：一种是未探明的石油天然气矿区权益；一种是

3、探明的矿区权益。未探明的石油天然气矿区权益也是需要计提减值的，采用公允价值与账面价值进行比较确定发生的减值金额。此项不属于本章节规定的资产减值的范围）2．资产减值不涉及的资产范围（1）存货；（2）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；（3）消耗性生物资产；（4）建造合同形成的资产；（5）递延所得税资产；（6）融资租赁中出租人未担保余值；（7）金融资产等。【考点二】资产减值的迹象（一）减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：1．从企业外部信息来源看（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于

4、因时间推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。（4）企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等。2．从企业内部信息来源看（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。（二）资产减值测试企业应当在资产负债表日判断

5、资产是否存在可能发生减值的迹象。1．只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2．因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。3．对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。4．减值迹象的存在并不意味着一定要重新计算资产的可收回金额。①资产的可收回金额在以前期间远高于账面价值，没有计提减值准备，在以后期间又没有出现减值迹象，则不需要再进行减值测试；②以前期间的计算和分析表明，资产

6、的可收回金额对一些减值迹象反应不敏感，在本报告期又没有出现别的迹象，则本报告期不需要再进行减值测试。【提示】这些是不需要在本期重新计算可收回金额的规定，其作用是避免过分扩大减值测试的范围，避免多提减值损失，同时又可避免出现超稳健的情况。【考点三】资产可收回金额的计量和减值损失的确定一、估计资产可收回金额的基本方法1．资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2．计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确

7、定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。3．下列情况下，可以有例外或作特殊考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待