级财务会计山东科技大学经济管理系

《级财务会计山东科技大学经济管理系》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、级财务会计山东科技大学经济管理系中债权人债务人甲企业乙企业债务重组第十二章主讲教师：国凤兰本章主要内容第一节债务重组定义和方式第二节债务重组的会计处理学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：1、债务重组方式2、债务重组业务核算教学重点与难点重点债务重组业务的核算难点修改其他债务条件的债务重组的会计核算第一节债务重组定义和方式一、债务重组的定义二、债务重组的方式三、债务重组日的确定返回(1)以资产清偿(2)债务转为资本(3)修改其他债务条件(4)三种方式结合债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让

2、步的事项。一、债务重组的定义认定为债务重组的条件：债务人财务困难债权人作出让步二、债务重组的方式返回返回三、债务重组日的确定债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债权人、债务人双方分别以现金收讫和现金支付日为债务重组日；1、现金清偿债务：2、非现金资产清偿债务：以非现金资产运抵债权人并办理有关债务解除手续日为债务重组日，若分批运抵债权人，则以最后一批运抵的时间为债务重组日；3、债务转为资本清偿债务：以办妥增资批准手续并向债权人出具出资证明日为债务重组日。第二节债务

3、重组的账务处理一、以资产清偿债务（一）以现金资产清偿债务返回（二）以非现金清偿债务二、将债务转为资本三、修改其他债务条件（二）涉及或有条件的债务重组（一）不涉及或有条件的债务重组四、混合重组方式债务人重组债务账面价值支付现金重组收益当期损益差额账务处理：借：应付账款等贷：银行存款营业外收入（一）以现金资产清偿债务一、以资产清偿债务举例债权人重组债权账面余额收到现金已提坏账准备重组损失当期损益差额举例账务处理：借：库存现金坏账准备营业外支出贷：应收账款等2009年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）200000元，增值税率为17%。由

4、于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2009年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20000元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。返回例题1（二）以非现金清偿债务债务人重组债务账面价值转让非现金资产公允价值转让资产账面价值差额重组收益当期损益差额转让资产损益当期损益涉及增值税如何处理？以非现金资产尝债涉及的增值税债权人另外支付增值税：重组利得＝重组债务账面价值－转让资产公允价值债权人不另外支付增值税：重组利得＝重组债务账面价值－增值税销项税额－转让资产公允价值举例债权人重组债权账面余额收到非现金资

5、产公允价值已提坏账准备重组损失当期损益差额涉及增值税如何处理？债权人接受非现金资产涉及的增值税债权人另外支付增值税：重组损失＝重组债权账面余额－转让资产公允价值－坏账准备债权人不另外支付增值税：重组损失＝重组债权账面余额－增值税进项税额－转让资产公允价值－坏账准备举例重组过程中，债务人发生的资产评估费、运杂费等直接计入转让资产损益重组过程中，债权人发生的运杂费等计入相关资产成本1、以库存材料、商品产品抵偿债务－－视同销售东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期

6、支付。2009年5月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以A产品抵偿全部债务，A产品账面成本1800万元，公允价值（计税价格）均为1900万元，增值税率为17％。产品已于2009年5月31日运抵东方公司。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。（1900＋323）例题22、以固定资产、无形资产等抵偿债务东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年5月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以设备抵偿全部债务，设备账面原价

7、为3500万元，已提折旧为1500万元，计提的减值准备为50万元，公允价值为1900万元，增值税率17％，设备已于2009年5月31日运抵东方司。  东方公司未对该应收账款计提坏账准备。（1900＋323）例题33、以股票、债券等金融资产抵偿债务东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年5月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以持有的可供出售的股票抵偿全部债务，该股票账面价值1800万元，公允价值为2000万元，该股票于2009年

8、5月31日办妥相关转让手续。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。东方公司将取得的