我国上市公司盈余治理的手段及建议

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1、我国上市公司盈余治理的手段及建议盈余治理是20世纪80年代中后期兴起的实证的一个重要领域。会计信息的不对称，会计准则的可选择性，会计盈余数据的有用性，为盈余治理创造极为有利的条件条件。关于盈余治理的定义，会计学界一直存在着诸多不同意见。笔者以为，盈余治理是治理当局在把握一定私人信息的条件下，在公认会计原则答应的范围内进行一定的判定与选择，从而改变企业对外财务报告，以达到其自身效用最大化或企业价值最大化的一种行为。我国上市公司主要以股票上市、配股、避免停牌、特别处理为动机，采用多种调节会计盈余数字以达到盈余治理目的。　　一、对盈余治理手段剖析　　（一）盈余治理手段之一——　　我国上市公司盈余

2、治理的手段及建议盈余治理是20世纪80年代中后期兴起的实证的一个重要领域。会计信息的不对称，会计准则的可选择性，会计盈余数据的有用性，为盈余治理创造极为有利的条件条件。关于盈余治理的定义，会计学界一直存在着诸多不同意见。笔者以为，盈余治理是治理当局在把握一定私人信息的条件下，在公认会计原则答应的范围内进行一定的判定与选择，从而改变企业对外财务报告，以达到其自身效用最大化或企业价值最大化的一种行为。我国上市公司主要以股票上市、配股、避免停牌、特别处理为动机，采用多种调节会计盈余数字以达到盈余治理目的。　　一、对盈余治理手段剖析　　（一）盈余治理手段之一——变更会计政策与会计估计　　1、固定资

3、产折旧政策的改变　　固定资产折旧政策的变更主要包括折旧方法和使用年限的变更，折旧政策的变更直接公司的利润。如固定资产折旧方法从加速折旧法改为直线法（在固定资产使用早期），从年限均匀法改为产量法或工作量法（在年产量或工作量降低的情况下）以及固定资产使用年限的延长，都会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应上升。一般而言，延长固定资产使用年限，对提升以后各期利润的影响较为持久，固定资产折旧方法的变更对当期利润的影响较为明显。尤其是对制造业的上市公司而言，固定资产折旧政策的改变对公司利润的影响是非常重大的。　　2、利用合并会计报表范围的变动　　根据我国《合并会计报表暂行规定》的规定

4、，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。一个公司是否是另一公司的子公司，事实上存在着一个时点的。只有在12月31日这一编制合并报表的时点仍受控制的公司才是子公司。然而，子公司的变动超过一定程度会导致母公司这一会计主体的变动，而不同会计主体的财务信息之间是有很大区别的。基于这两点上市公司则通过年度之间收够或出售等手段，增加新的子公司或减少原有的子公司，从而改变合并会计报表年报编报的合并范围，操纵公司当年或以后年度的合并利润表，为实现盈余治理打开方便之门。　　（二）盈余治理手段之二——利用收进与用度的确认　　1、利用收进确认进行盈余调节　　（1）提前确认收进。按会计惯例，收进应在

5、收进的赚取过程已经完成和交易已经发生以后才可以确认和记录，但企业治理当局纷纷在过程完成之前即确认和记录收进。如有提前开具销售发票；在未来存在巨大不确定性时仍确以为收进；仍需提供进一步服务时确认收进等手段。这些手段的共同点就是提前确认了收进，虚增会计盈余。　　（2）递延确认收进。与提前确认收进正好相反，它是将应在本期确认的收进推迟到未来期间确认。企业一般会在当前收益较为充裕而未来收益预计可能下降时才会使用此种盈余治理手段。递延收进可以平滑企业的收益，使企业收益呈现一种稳定上升的趋势。但推迟确认收进会误导投资者，使投资者高估本期收益。　　（3）创造收进事项。是企业为达到增加利润的目的而人为制造

6、业务以增加收进行为。例如：有上市公司在年度时做一笔销售，再于第二年度退货，从而达到虚增当年利润，实现扭亏保盈目的。还有一些上市公司利用一家子公司按市价销售给第三方，确认该子公司销售收进，再由另一家子公司从第三方手中购回的做法，使合并会计报表收进和利润同时增加，达到盈余治理的目的。一些上市公司还会为达到盈利目标还可能放弃一贯采用的信用政策，忽然放宽信用标准、延长信用期限，把风险教大的客户也作为赊销对象，把以后年份的销售提前到当年，不顾一切地创造没有现金收进的盈利。　　2、利用用度的确认与计量进行盈余调节　　（1）用度资本化。主要是借款用度和研究开发用度资本化。　　借款用度资本化表现为利息资本

7、化，上市公司通过利息用度资本化的方法有三种：（1）在新制度颁布前，会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息用度，在这些长期资产投进使用之前，可予以资本化。在实际工作中，不少上市公司就滥用利息资本化规定终止时间的弹性进行盈余治理。如在资产先支付使用，后办理竣工决算的情况下，为了增加利润，就以某项资产还处于试生产阶段为借口，把办理竣工决算手续的时间作为资本化终止的时间，有些上市公司甚至拿出当地政府职能部分