我国上市公司审计定价影响因素研究

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1、我国上市公司审计定价影响因素研究【摘要】注册会计师审计定价合理与否直接影响着注册会计师审计工作的质量。本文以2011年和2012年上市公司的数据为研究对象，使用SPSS统计分析软件对审计定价的影响因素作实证分析。研究结果发现，上市公司的资产规模、流动比率、资产负债率、事务所的规模、审计意见类型均与审计收费显著相关，而上市公司业务复杂程度、“保牌”净资产收益率、年末营业利润占利润总额的比率、内部控制情况与审计收费的关系不显著。【关键词】审计定价影响因素会计师事务所上市公审计定价与会计师事务所注册会计师的执业行为及市场竞争行为有着

2、密切的关系，审计定价的直接衡量指标为审计收费。但近年来，事务所为了承揽客户而大幅降低审计费用的现象不在少数，有些实际审计费用甚至只有标准审计费用的一半左右。如此低廉的收费又怎能保障服务的质量呢？为规范审计市场，我国相关部门专门出台了相关法规，如《会计师事务所服务收费管理办法》（发改价格〔2010）196号）、《关于坚决打击和治理CPA行业不正当低价竞争行为的通知》（会协〔2012〕58号）等。本文以2011—2012年沪深两市上市公司的数据为研究对象，实证分析上市公司审计定价的影响因素，为当前我国会计师事务所在收取审计费用过程

3、中应予考虑的因素作借鉴。2001年2月5日，美国证券委员会(SEC)要求所有上市公司均需披露审计业务的收费情况，这为学术界进行审计定价的实证研究提供了数据基础，自此，大量的国外学者开始对上市公司的审计定价展开了分析。国内审计定价的研究主要始于20世纪90年代，2001年12月，《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号一一支付会计师事务所报酬及其披露》出台，中国证监会开始要求我国上市公司对审计及相关服务的收费情况进行披露。于是，针对审计定价的实证研究开始在学术界成为热点。对国内外研究现状进行回顾后发现，由于国内外的市场环境不同

4、，审计定价的影响因素可能不同。在同一国家内，不同的时期审计定价的影响因素也可能不同。当然，选择的变量不同，研究样本的大小不同等都会导致结果的不同。因此，为了更好地判断当前我国国内审计定价的影响因素，本文选取2011-2012年的最新数据进行研究，以期为审计市场的定价作出贡献。一、研究设计(一)理论基础及假设提出1.上市公司特征与审计定价。(1)上市公司的规模与审计定价。上市公司的规模这一因素，对于审计定价的显著影响已经得到了较多学者的认可，由于上市公司的规模不同，注册会计师在开展审计工作过程中所耗用的时间和精力也不同。一般来说

5、，规模越大的公司，审计的成本就越高，而会计师事务所为保持一定的盈利空间，必然对该类公司的收费要高于规模较小的企业。假设1:上市公司的规模越大，审计定价越高。(1)上市公司的业务复杂程度与审计定价。上市公司业务的复杂程度也是影响审计定价的重要因素，一般使用存货及应收账款的期末余额之和与期末资产之比作为衡量上市公司业务复杂程度的指标。存货期末的监盘是必要执行程序，而其所耗费的时间和财力较多，因此，存货越多，审计的复杂性越高。另外一方面，应收账款作为与收入直接相关的科目，是最容易存在舞弊可能的项目，因此，注册会计师在执行审计程序的过

6、程中会分配较多的时间在应收账款项目的审查上，所以，应收账款越多的企业，审计业务的复杂性就越高。假设2:上市公司业务的复杂程度越高，审计费用越高。(2)上市公司的审计风险与审计定价。当前审计行业均采用的是风险导向的审计模型，即：审计风险=重大错报风险X检查风险。在会计师事务所可接受的审计风险一定的情况下，如果上市公司的重大错报风险较高，则注册会计师为控制检查风险不得不实施更多的实质性程序，导致审计成本上升，审计收费也相应提高。流动比率是衡量一个企业短期偿债能力的重要指标，若上市公司拥有较高的流动比率，说明其财务风险较小，其进行舞

7、弊的动机也减小，重大错拫风险随之降低，因此，审计定价也随之降低。假设3:流动比率越高的上市公司，审计定价越低。(1)由于在我国上市条件较为严格，因此上市公司为了“保牌”而进行盈余管理的动机也会大些，从而大大增加了注册会计师审计失败的风险。一般认为，当上市公司处于“保牌”区间(0%2.会计师事务所的规模与审计定价。会计师事务所的规模，以“四大”为例，其审计定价要高于其他会计师事务所，一方面，由于“四大”会计师事务所良好的国际服务声誉，一旦其出现审计失败，将会带来严重的后果，因此“四大”可能会收取更多的审计费用作风险的溢价。另一方

8、面，较高的审计定价是因为其所提供的高质量的审计服务。已有学者证实了事务所规模与审计质量的关系(Francis&Krishnan,1999；Beckeratal.,1998)，由于大规模的事务所能够为其职业人员提供更多的培训机会，使其具有高质量的鉴证服务，从而收费也较高。假设8