构建企业责任会计体系初探

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1、构建企业责任会计体系初探.L.编辑。摘要作为现代管理会计的重要组成部分，责任会计对于加强企业内部管理，提高企业经济效益具有极其重要的作用。从责任会计出发，对我国企业责任会计体系的构建作初步的探讨。　　关键词责任会计体系责任中心1构建企业责任会计体系的必要性和可行性　　现代企业制度要求建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的企业，其目的是要按照社会主义市场经济要求，使企业成为具有自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束能力的经济实体，并对资本运营和资产运作负责。而责任会计正好适应了企业内部管理的这种需要，将企业经济责任与会计的职能方法有机结合起来，

2、通过划分责任单位，将企业经营的总体目标进行分解，按责任归属落实到内部各责任单位，并按确定的责任指标进行事前、事中控制和事后分析、考核，开展人本管理，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，充分调动各责任单位的能动性和创造性，有效地控制企业的资金占用和成本费用耗费，改善企业内部经营管理，提高经济效益。由此可见，构建责任会计体系是建立现代企业制度的必然选择。　　同时，我国企业的责任会计经历了班组核算、分级核算、内部核算责任制、目标成本管理、模拟市场核算和成本否决等发展阶段，为构建企业责任会计体系积累了经验，创造了条件，使得构建责任会计体系不仅成为

3、必要，也有了可能。2企业责任会计体系的构建原则　　(1)目标一致原则。责任会计是分权经营的产物，坚持目标一致的原则，就是指企业把一部分经营决策权下放给各责任中心，应当注意防止各责任中心为了实现自己的经济利益，偏离企业总体目标而各行其是，保证企业上下目标成为一个整体，使分权经营组织形式保持高效率。　　(2)责、权、利相结合原则。在责任会计中，要为每个责任中心明确规定其承担的责任和赋予相应的权利，同时为每个责任中心制定业绩与成果的考核标准和奖惩措施，一方面充分调动各责任中心的工作积极性，另一方面保证企业总体利益的实现与提高。　　(3)可控制原则。责任会计主

4、要是以责任中心经济责任为对象，核算其责任成本。而各责任中心发生的成本有的是其能够控制的，有的则是不能控制的。因此，对各责任中心进行考核评价时，只能考核其可控的责任，不能考核其不可控的责任。否则就无法合理地反映各责任中心的工作业绩，从而也就无法作出合理的评价和奖励。所以，构建责任会计体系必须遵从可控制原则。　　(4)反馈性原则。在责任会计中，要求各责任预算的执行要有一套健全的跟踪系统和反馈系统，进行过程控制，及时、准确、可靠地反馈经济活动过程中的各种信息，使各责任中心不仅能保持良好完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且能通过实际数与预算数的对

5、比分析，控制和调节他们的经济活动，以保证预定目标和任务的实现。　　(5)激励原则。激励原则是责任会计的重要理论基础，激发企业内部各责任者的工作热情，充分发挥他们的创造性和积极性是责任会计的目标之一。因此所确立的目标或预算以及各项奖惩措施，都应有效地调动全体职工的积极性，从而不断激励全体职工为实现目标而努力工作。　　(6)人本管理原则。责任会计是在行为科学的理论基础上产生的，本质上是一种“人本管理”。责任会计应制订切实可行的责任指标和适当的奖惩标准，注意从物质和精神多方面激励，对员工按奖惩标准进行奖惩，既激发员工的主动性、创造性，又满足人的高层次需要。3

6、企业责任会计体系的构建　　(1)建立责任中心。责任中心是指根据其管理权限承担一定经济责任，并能反映经济责任履行情况的企业内部单位。建立责任中心是责任会计体系构建的第一步，也是其基础，必须根据企业内部组织机构划分不同层次的责任单位，建立责任中心，并根据不同层次的特点和管理范围划清责任范围，组织单独核算，同时赋予相应的管理权限，以保证责任中心承担责任的合理性、科学性和可行性，充分调动一切积极因素，使各责任中心在其职责范围内，恪尽职守，努力工作，由工作绩效来评定奖惩。基于企业内部责任单位业务活动的特点不同，责任中心一般可区分为投资中心、利润中心和成本中心三大

7、类。.L.编辑。　　(2)编制责任预算。建立责任中心，实质上是对企业整体目标按照责任权限和责任范围进行责任分割。而这种分割需通过制定一系列指标来确定，责任预算就是以责任中心为对象，按照责任中心的责任范围及可控制内容编制的责任计划，将责任中心的经济责任数量化，并以此作为责任中心努力的目标和对其进行考核的依据。应当注意的是，企业编制责任预算时应考虑市场因素，只有建立在市场因素上的预算才能使企业的成本利润指标有竞争力。　　(3)内部转移价格的定价。内部转移价格是责任中心之间转移中间产品时计价结算的依据，也是责任会计核算的基础。我国企业以前实施责任会计时往往采

8、用企业内部制定的内部计划价格作为内部转移价格，与外部市场价格相差很大，不能如实反映责任中心的经