总预算会计改革趋势

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1、三、我国政府会计改革趋势　　（一）预算会计体系将发生变化　　我国目前的预算会计主要是“追踪拨款和拨款使用”的核算体系，缺乏对整个支出环节的监督，而导致财政资金使用效率不高。随着我国“公共财政框架”的逐步建立和“国库集中收付制度”、“政府采购制度”等改革的不断深入，预算资金管理模式将发生改变，资金的使用效率和宏观调控能力将增强。　　行政单位会计核算对象的逐步改变决定了财政总预算会计业务将大幅增加，导致其在预算会计体系中的主导地位更加突出，现行预算会计体系向政府与非营利组织会计方向发展。在这种条件下，新

2、的预算单位会计将合二为一，建立以一级政府为主体、以支出周期各阶段为核心的政府会计。但随着事业单位改革的深入，事业单位会计也将向非营利组织会计靠拢。　　图2表示我国预算会计体系发展趋势图。　　（二）收付实现制基础将转变为权责发生制基础　　我国政府会计目前采用的是收付实现制的确认基础，而如何选择合适的会计确认基础是当前政府会计理论研究需要解决的问题，引进权责发生制是政府会计改革的趋势。　　1.对收付实现制与权责发生制的评价　　收付实现制和权责发生制两种确认基础广泛的用于各个国家的政府会计当中，各有利弊。

3、收付实现制的优点是会计记录简单客观，利于政府对现金资源的管理。但收付实现制基础不能体现“收入”“成本”的配比，不能提供非财务资产方面的信息，在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致。权责发生制的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量；评价报告主体遵循预算的情况；为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据。但其执行成本较高，核算相对复杂。　　表2是两种会计确认基础的比较。　　表2两种会计确认基础比较标准收付实现制权责发生制信用度有限由于

4、信用评价机构和债权人对权责发生制更为熟悉，因此可能导致较低的借款成本全面性仅提供现金信息能提供现金信息和其他信息可比性与政府财政统计数据及国民账户体系不一致与政府财政统计数据及国民账户体系一致受托责任有限提供资源受托责任的信息执行成本较低较高理解容易度简单复杂易被操纵度相对容易被操纵易被操纵程度取决于会计审计准则会计确认依据款项实际收付权利取得和责任发生财务报告目标反映现金流动和结余情况反映经营成果和绩效配比原则的体现不体现配比原则体现配比原则非财务资产管理未提供信息提供有关资产使用的信息对舞弊及腐

5、败的扼制有限相对较好，但还取决于控制环境等　　2.总体改革步骤设想　　我国政府会计中引入权责发生制，应该借鉴德国政府会计改革经验，注意循序渐进。同时，中国政府会计基础的权责发生制改革应当努力向国际惯例靠近，又必须符合中国的具体国情，与中国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件等相适应。因此我认为在具体推进权责发生制政府会计改革时，应该分两个阶段进行：　　（1）条件创造阶段　　该阶段应对与当前的财政预算管理改革不相适应的内容，抓紧制定相应的会计核算规范，对现行政府会计制度进行补充和完善，加快权

6、责发生制改革相关的立法工作，为改革提供法律保障。将固定资产购建业务纳入行政单位的会计核算，真实反映各单位的资产存量及使用情况，规范固定资产记录，为今后资本化管理打好基础。对政府收支分类的不合理方面进行改革和完善，为权责发生制政府会计改革的顺利开展创造初步的条件。　　（2）核心改革阶段　　该阶段主要是构建新的政府会计体系，对于实施政府采购、国库集中收付制度以后出现的新业务，如由于财政资金流向变化而引起的收入和支出的计量、确认问题，购入工程物资的计价问题加以研究并制定相应对策，全面核算和反映政府的经济资

7、源占用及使用情况，债务规模及偿债情况。新制度出台后，可先在部分地区和部门进行试点，待条件成熟后再全面推广，把权责发生制改革逐步扩展到政府会计的各个具体项目。同时完善政府绩效考核制度，健全能够全面反映政府绩效的考核机制。　　我们在进行创造条件和核心阶段的改革的同时，还应该做好一系列配套措施的改革工作，例如研究开发统一的适合权责发生制政府会计的软件系统，深化政府的行政管理，做好培养大批高素质人才的工作，加强外部监督和国际化合作等。这样才能保证创造条件和核心改革阶段的各项措施在一个健康有序的大环境下顺利进

8、行。　　图3是我国权责发生制政府会计改革进程的示意图。　　（三）政府会计的会计要素将重新界定　　目前我国政府会计划分为资产、负债、收入、支出和净资产五大要素，其中基金和结余列入“净资产”反映。鉴于基金一般具有专项用途，单位不能自由支配；以及政府会计体系内虽有反映资金运营情况的各类结余，但结余并没有明确为一个要素的特点，我们必须从政府会计自身的特点出发，重新界定政府会计要素的概念。参考目前政府会计理论界比较认可的方法是将“净资产”分为基金和结余，将政府会计五要素改成六要