《资产概念及存货》ppt课件

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1、资产的会计处理与税法差异内容提要资产的概念会计与税法差异存货资产的会计处理与税法差异固定资产的会计处理与税法差异无形资产的会计处理与税法差异投资性房地产的核算会计与税法差异交易性金融资产的核算会计与税法差异第一节资产概念会计与税法差异会计概念1资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。税法概念2第五十六条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定

2、可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。资产的计量属性与计税基础资产的计量属性：1、历史成本2、可变现净值3、重置成本4、净现值5、公允价值第二节存货资产的会计核算与税法差异内容提要一、存货的概念二、存货的会计成本与计税基础三、存货发出的计价方法会计与税法差异四、存货损失的认定会计与税法差异一、存货的概念会计规定：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的组成内容：阶段采购储备生产待售销售实物形态在途物资库存材料在产品库存商品会计科目在途物资物资采购原材料周转物资生产成本委托加工物资库存商

3、品发出商品税法规定：存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。二、存货的会计成本与计税基础（一）会计成本确定存货取得的方式包括：外购自制接受投资接受捐赠接受债务人抵债非货币交换1、外购的存货☆买价+税费+其他相关费用（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输费付费、装卸费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。2、自制存货制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用等。3、接受投资者投入的存货

4、按照各方协商的价格确认其入账价值，但是各方协商价格不公允的除外。存货的公允价值+接受投资过程中发生的运杂费等。例：某企业注册资本100万元，甲出资人以一批商品进行投资，该批商品公允价值是20万元，各方协商：（1）该批商品15万元，甲投资人占有15%股权（2）该批商品20万元，甲投资人占有20%股权（3）该批商品25万元，甲投资人占有25%股权确定企业接受投资后商品的入账价值？二、存货的会计成本与计税基础计税基础确定存货按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为

5、成本；供应阶段——生产阶段——待售阶段——销售原材料生产成本库存商品主营业务成本周转物资三、存货发出计价方法的会计与税法差异会计规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。3月摘要收入支出结余数量金额数量金额数量金额1日月初余额2008005日购入材料100046208日生产领用80015日购进材料1000443020日管理部门领用500发出材料的成本是：1.先进先出法：（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加权平均法：（800+4

6、620+4430）/2200=4.484.48*1300=58243.移动加权平均法：（800+4620）/1200=4.524.52*800=3616（800+4620-3616+4430）/1400=4.454.45*500=2225合计：3616+2225=5841税法规定《所得税法实施条例》第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。纳税人年度纳税申报时，未说明计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在

7、计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。存货发出并不一定影响当期损益：借：主营业务成本发出商品原材料生产成本在建工程贷：库存商品原材料存货损失的内容：例：某企业存货账面价值5万元账存数量100件，通过盘点，实存数量也是100件，但是其目前的可变现净值是4万元。问题：是否发生损失？四、存货损失的认定会计与税法差异会计规定存货损失包括：1.存货盘亏损失——数量缺失（财产清查）2.存货毁损损失——质量毁损（财产清查）3.存货跌价损失——价值贬