论交易性金融资产的账务处理及改进意见

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1、论交易性金融资产的账务处理及改进意见AccountingTreatmentandImprovementofTradingFinancialAssets高真淤GAOZhen曰李华东于LIHua-dong(淤中原工学院经济管理学院，郑州450007;于黄河科技学院商贸学院，郑州450007)(淤SchoolofEconomicsandManagement，ZhongyuanUniversityofTechnology，Zhengzhou450007，China；于SchoolofBusiness，Hua

2、ngheScienceandTechnologyCollege,Zhengzhou450007，China)摘要院《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》中虽然对金融资产进行了分类，但该分类标准在交易性金融资产和可供出俦金融资产的界定上比较模糊，另外对于交易性金融资产的公允价值变动损益计入当期利润表存在着误导公众的可能性。木文基于以上问题，首先对于交易性金融资产给予期限上的标准界定，其次对于公允价值变动的账务处理提出了两点改进意见，进而提高交易性金融资产财务信息的可靠性。Abstract:Alth

3、oughfinancialassetsareclassifiedintheASBENo.22:RecognitionandMeasurementofFinancialInstruments,thedefinitionoftradingfinancialassetsandavailable-for-salefinancialassetsisfuzzyunderthisclassificationstandard.What爷smore,itmaymisleadthepublicintradingfina

4、ncialassetschangesinfairvaluerecognizedinprofitorlossincludedinthecurrentincomestatement.Basedontheissuesabove,thispaperfirstlygivestimedefinitionforthetradablefinancialassets,andthenputsforwardtwosuggestionsfortheaccountingtreatmentofchangesinfairvalu

5、e,soastoimprovethereliabilityoffinancialassetsheldfortradingfinancialinformation.关键词院交易性金融资产；公允价值；可靠性Keywords:tradingfinancialassets；fairvalue；reliability中图分类号院F230文献标识码院A文章编号院1006-4311(2014)25-0213-021现行的交易性金融资产账务处理方法交易性金融资产是指企业持有目的为了近期内出售或冋购，在活跃市场有报价

6、的金融资产，包括股票投资、债券投资和基金投资。交易性金融资产的账务处理包括初始确认、后续计量和期末报告三个环节。初始确认和后续计量均采用公允价值进行。在初始取得吋按照取得吋的公允价值计入“交易性金融资产”科0，取得吋支付价款中包含的应收现金股利或疲收利息单独计入“应收股利”或“应收利息”科B,初始取得吋的交易费用计入“投资收益”科0;持有期间，交易性金融资产的价值变动计入“公允价值变动损益”科0;资产负债表日，将“公允价值变动损益”科3的余额结转到“本年利润”科0;处置吋，将处置时的公允价值和初始入

7、账金额之间的差额计入“投资收益”，同时调整“公允价值变动损益”。【例】2013年11月15H,A公司从二级市场支付800000元人民币购入某上司公司发行的股票8万股，股票价格10元/股，另付800元相关交易费。A公司将其划分为交易性金融资产。2013年11月30日，该股票价格12元/股，2013年12月31日，股价为11元/股。2014年1月20日，将持有的该支股票全部抛出，每股价为13元，另付手续费1040元。该交易性金融资产的具体账务处理如下：淤2013月11月15日购入股票吋：借：交易性金融资

8、产一成本800000投资收益800贷：银行存款800800于2013年11月30日，确认股票本期间的公允价值变动，以及将公允价值变动损益结转到本年利润。借：交易性金融资产一公允价值变动160000贷：公允价值变动损益160000借:公允价值变动损益160000贷：本年利润160000盂2013年12月31日，确认该股票本期间的公允价值变动，以及将公允价值变动损益结转到本年利润。借:公允价值变动损益80000贷:交易性金融资产一公允价值变动80000借:本年利润8000