论企业集团内部审计制度的构建

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1、论企业集团内部审计制度的构建论企业集团内部审计制度的构建一、引言　　企业集团是母公司利用股份控股等方式控制多个子公司以谋求集团利益最大化的企业组织形式，相比于非集团企业，集团企业往往拥有更多的发展资源和更强的发展能力，但同时，集团规模越大，对集团控制能力的要求也就越高，由于集团内部的子公司的职能不同，各自的利益也就不同，因此如何在不影响各子公司的利益的同时又能实现集团整体的利益最大成为了集团企业发展道路上的重要问题，而内部审计作为强化内部控制措施、评价内部控制效果的有效工具之一，能够有效地实现对子公司进行监督和管理，有助于促使集团企业按照自

2、身战略目标进行运行同时提高相关信息披露的质量，降低集团企业的经营风险。因此，我国颁布的《内部控制评价指引》也明确规定：内部控制评价的组织形式企业可以授权内部审计机构或专门机构（下称内部控制评价机构）负责内部控制评价的具体组织实施工作。但由于我国关于内部审计的相关规范建立时间较晚，导致我国内部审计的实施过程中仍旧存在如定位不清晰、范围狭窄、风险导向不够等问题，因此各个集团企业有必要加强对自身的内部审计制度的建设。　　二、集团企业内部审计存在的问题　　1.缺乏独立性　　集团企业往往采用分级管理模式，由各子公司设立内部审计部门开展各自的内审工作，

3、在这种情况下，各个子公司的员工比较了解自身的经营实际情况，能够快速地融入到内审工作中并及时改善内部审计过程中发现的管理缺陷状况，但由于内部审计人员接受各个子公司的领导的管理，内部审计一方面属于企业内部的管理部门；一方面又需要独立于企业对企业的经营活动进行评价，在这样的利益约束下，内部审计人员的独立性就很难得到保证，内部审计工作的质量就会大打折扣，同时，在分级管理下，内部审计人员与财务人员之间的界限比较模糊，常常发生两者之间的相互借调，在某些企业中，还存在内部审计人员由部门财务人员兼职出任的现象，在此情况下，很容易形成内部审计人员与财务人员之

4、间的关联关系，影响内部审计活动的权威性。　　2.对自身职责理解不到位　　相比于西方国家，内部审计制度在我本文由论文联盟.L.收集整理国建立时间比较靠后，因此，目前存在大部分的内部审计人员对于自身的职责和义务理解不清晰的现象，比如，很多内审人员将内部审计仅仅定义为对财务活动的监督和评价，认为内部审计的主要作用是检查财务信息生成过程中可能出现的问题，忽视了内部审计对于经营管理和内部控制上的监督和改进作用。同时，部分内部审计人员对于子公司的经营活动过程并不了解，甚至没有深入地了解子公司具体业务，致使内部审计工作不能及时根据经营变化进行优化和改善，

5、执行内部审计工作成为了固定程序化工作，每一年的内部审计结果没有大的变化，内部审计丧失了及时发现经营活动和内部控制制度上存在的核心问题的作用，同时也大大降低了内审人员的工作积极性。　　3.内部控制环境薄弱　　目前，我国内部审计的审计重点正逐渐从制度审计向以风险导向审计转变，内部控制主要是针对企业经营过程中的高风险点进行治理和控制以促进集团目标的实现，而内部审计的重要工作之一就是监督企业的内部控制的执行情况，总的来说，内部审计可以说是内部控制的再控制。但由于很多的集团企业对于内部控制的构建和执行不够重视，集团的内部审计制度比较完善，但执行过程中

6、又很容易屈从于负责人的意愿或者内部人员之间的相互协商，比如，对于内部审计人员对股东占用集团资源的事项并不会过多的执行审计程序以查清股东的偿还能力，这样就很容易造成内部审计人员直接忽略或者不关注可能增加企业经营风险的问题，降低内部审计的执行效果。　　4.内部审计的目标定位高度不够　　内部审计作为企业管理的重要工具，但就审计来考虑审计显然已经不符合当前的企业管理实践。随着会计职能由核算型向管理型的转变，内部审计也理应由监督型向管理型转变。我国最新修订的《中国内部审计准则》（2013版）中，在《内部审计基本准则》规定：内部审计，是一种独立、客观的

7、确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。由此可见，增加价值是现行内部审计中，一项新的职能。对于企业集团而言，企业价值的实现才代表着股东价值的实现，才能够实现企业的目标，实现资本保值增值的根本目的。　　三、对企业集团的内部审计制度的建议　　1.强化内部审计的独立性　　集团企业在设置内审组织时应该确立内部审计的独立性，采用垂直式管理替代分级式管理，由集团总部统一分配内部审计人员，使内部审计人员独立于子公司之间的管理体系，子公司负责人应当支持

8、内部审计人员独立开展评价和监督工作，禁止混淆内审人员和子公司财务人员，保障内部审计部门的工作上的基本需求，重视内部审计的工作成果，并与内部审计人员进行沟通，及时发现和纠正经营过程