《电脑会计》讲座_16_增值税核算

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1、第十六章增值税核算375第十六讲增值税核算国家税收特别是增值税的管理，对国民经济有着深刻的影响。税法特别是增值税的规定对会计核算工作有特定的要求。本章以增值税为重点，介绍电脑会计下的增值税核算。第一节增值税计算方法与科目设置增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税金。增值额即是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用扣除其中属于购进货物或享受应税劳务价款之后的余额。由于增值税纳税人分为三大类，即增值税一般纳税人，增值税

2、小规模纳税人和纳税人进口货物，因此，增值税应纳税额的具体计算方法并不一样。一、增值税应纳税额的四种计算方法1.以销售额为计税依据，有进项税额抵扣的计算方法。这一方法只适用于增值税一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×税率2.以销售额为计税依据，直接按征收率计算征税，无进项税额抵扣的计算方法。这种方法主要适用于增值税小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率(6%)3.以销售额为计税依据，直接按规定税率计算征税，无进项税额抵扣的计算方法。应纳税额=销售额×税率4.以关税完税价为基础，

3、按组成计税价格和规定的税率计算征税，无进项税额抵扣的计算方法。应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税5.需要说明的是，改制后增值税共有三档税率：一档是基本税率17%，一档是低税率13%，另外还有一档是零税率。二、核算增值税应纳税额的会计科目财政部在《关于增值税会计处理的规定》中，对纳税人增值税的会计核算科目、核算方法作了具体规定。第十六章增值税核算3751.在会计制度已有的“应交税金”科目下设置应交增值税明细科目，在“应交增值税”明细账中，根据增值税应纳税额的计算特点，设置“进项

4、税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。2.“应交税金_应交增值税”明细科目，用于总括反映纳税人各期发生的进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、出口退税的增减变动情况和变动结果。其借方发生额，反映纳税人购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。3.其后，财政部以财会字(95)

5、22号通知作了重新规定，要求企业在“应交税金_应交增值税”明细科目下增设“转出未交增值税”、“转出多交增值税”明细科目，分别记录企业月终转出未交和多交的增值税额，同时，企业还应在“应交税金”科目下再设“未交增值税”科目，核算企业月终时转入的应交未交增值税和转入多交的增值税。三、各个专栏的具体核算内容这样，“应交税额_应交增值税”明细账中常设栏目有七个。1.“进项税额”专栏记录纳税人购进货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。纳税人购入货物或接受应税劳务支付的进项税，用蓝字登录，退回所购货物

6、应冲销的进项税额，用红字(负数)登记；2.“已交税金”专栏记录纳税人已交纳的增值税额。纳税人已交纳的增值税额用蓝字登记，退回多交的增值税用红字(负数)登记；3.“销项税金”专栏记录纳税人销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。纳税人销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记，退回销售货物应冲销销项税额，用红字(负数)登记；4.“出口退税”专栏记录纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款，出口货物退回的增值税额，用蓝字登记，

7、出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字(负数)登记。5.“进项税额转出”专栏记录纳税人的购进货构成或已生产的在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。6.“转出未交增值税”专栏记录纳税人月终转出未交的增值税额。月份终了，将当月发生的应交增值税额自“应交税金_应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。7.“转出多交增值税”专栏记录纳税人月终转出多交的增值税额。月份终了，将当月多交的增值税从“应交税额-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。

8、第十六章增值税核算375第二节科目编码与账页格式增值税会计科目编码与账页格式设置应从以下几个方面考虑：首先判断纳税人为增值税一般纳税人还是小规模纳税人，确定增值税账页格式，其次是满足管理和核算上的要求，如分部门考核，分产品(商品)分析，还有一点是留有余地，便于增减科目和适应账页格式变动。一、增值税以三栏式账页反映，会计科目可以按正常分级编码221应交税金221001应交税金_应交增值税2210010