美国石油天然气会计准则的发展历史及启示

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1、美国石油天然气会计准则的发展历史及启示[摘要]由于石油天然气工业生产过程的独特性，决定了其会计核算方法与一般工业有所不同。在美国和其他一些西方国家普遍采用以历史成本为基础的成果法或全部成本法。但是，对这两种方法的优劣一直争论不休。为了石油天然气行业会计信息的可比性，FAS19、FAS25和SEC等组织做了不懈的努力，先后制定了FAS19、FAS25、和FAS69三个专门石油天然气会计准则以及ASR253、ASR257和ASR258。其中有经验，也有教训，值得我们正在研究中的石油天然气会计准则借鉴

2、。　　　　关键词：石油天然气工业　会计准则　成果法　全部成本法　储量认可法　启示　　石油天然气(简称油气)会计的特点是由油气工业生产过程的特征所决定的，对油气生产公司所发生的取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本进行资本化还是费用化，一般遵循历史成本原则，采用成果法或全部成本法。但在制定油气会计准则时，究竟采用成果法还是全部成本法，亦或储量认可法，在美国油气会计准则的历史上，曾发生过激烈的争论。至今美国已形成较为完善的油气会计准则体系。而我国尚未对油气生产行业的特殊会计问题制定准则。随着我国会计

3、准则体系的日趋完善，制定一套符合油气行业生产特点的油气会计准则势在必行。本文就美国油气会计准则的历史发展作一描述并作简要的评价，旨在抛砖引玉，以期引起更多同仁对我国油气会计准则的重视。　　一、美国油气会计准则的历史考察　　　　(一)50年代中期之前的成果法时期　　　　成果法的基本特点是，(1)以地质区块或油田为成本中心；(2)假如寻找、取得和开发油气储量的费用支出结果直接找到储量，这些费用支出就应该资本化;假如这些活动的费用支出结果没有找到或取得一定的储量，它们就应该作为费用列入当期损益；(3)

4、符合"资产是一种期望提供未来收益的经济资源"的定义；(4)把没有直接发现油气的勘探支出作为当期费用，成功勘探成本作为资本性支出，符合稳健性原则；(5)强调收入与费用的配比。　　1955年之前的60年里，美国几乎所有的抽气生产公司都采用成果法，但是，在成果法概念的运用上出现了许多差别，他们并不遵循相同的会计原则，因此，各公司之间的会计信息完全缺乏可比性。造成这种状况的原因可能是由于孔年代经济危机以后，注册会计师忙于建立会计基础规范，尚无法顾及或并没注意到油气行业的会计方法问题。　　(二)全部成本法

5、的产生　　　　在50年代中期，油气会计中出现了一种全新的方法即"全部成本法"。其主要特点是，(1)以国家或政治地理区域为成本中心；(2)把一个成本中心的勘探、取得和开发成本全部资本化，无论这些活动的结果成功与否；（3）理论依据是，石油天然气公司的一切勘探开发活动都是为了寻找地下的石油天然气储量，发生在该活动中的成功成本和非成功成本都是发现石油天然气的成本的一个必要组成部分，非成功成本是不可避免的，发生的成本和发现的储量之间没有必要有直接的联系。因此，末我到探明储量的一切支出都应由探明储量来承担，

6、予以资本化，以正确反映获得探明储量所花费的代价；(4)注重良好的财务状况和经营成果；(5)强调权责发生制原则。在实务中，不同的企业采用不同的方法，而成果法和全部成本法中又有多种变异方法。这样各公司提供的会计信息就更不可比了。　　(三)会计方法的规范时期--油气会计准则的产生　　　　l．APB的初步尝试。到60年代中期，已有许多会计师和财务分析人士开始关心油气生产公司采用的各种会计方法。1964年会计原则委员会(APB)委托PriceeasuvementofOilandGas,简称SMSMOG)

7、(b)SMOG的变化；(3)要求公开上市或非公开上市的公司揭示：(a)油气生产活动的核算方法、(b)资本化成本的处理方式。　　FAS69基本上采纳了储量认可法的程序，只是SMOG的计算考虑了未来所得税，而储量认可法的计算则不考虑，因而SEC撤消了1978年要求的价值揭示，以支持新的FASB准则。这种在以历史成本为基础、以折现价值为补充的信息揭示方法，我们称之为"历史成本十储量价值"模式。这种模式在美国一直延续至今。这是可靠性和相关性之间相互妥协的结果。　　(六)90年代以后的发展变化　　　　1

8、995年FASB颁布了有关长期资产减损的FASl21，要求对长期资产诸如资本化的油气矿区的取得、勘探和开发成本进行减损测试。如果有关的预期末来现金流量少于资产的账面净值，则认为资产发生了减损。减损损失通过把减损资产的账面净值减少到公平市价予以确认。SEC要求在成果法下必须进行减损测试并予以报告，在全部成本法下则不必报告。　　目前，小型的、渐成立的油气公司基本上都采用全部成本法，美国20家最大的上市石油公司几乎都采用了成果法，紧随其后的200家大石油公司中采用成果法的公司和采用全部成本法的公司数几