折旧费用现行会计处理方式弊端剖析与改进研究(定稿)

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1、折旧费用现行会计处理方式弊端剖析与改进研究5280字党晓峰应巧/文提要：随着生产自动化、技术密集型、资金密集型等水平的提高，产品成本中的折旧费用所占比重不断提高。现行折旧费用会计处理方式的弊端愈来愈突出，已不利于正确核算折旧费用，随之影响到产品成本计算结果的准确性。本文在分析这些弊端的基础上，设计了新的折旧会计处理方法，并用真实案例进行试算，从而论证了改进的成本折旧费用会计处理方法的推广价值。一、折旧费用现行会计处理方式现行折旧费用的会计处理方式是，将生产车间的折旧费用记入“制造费用”账户，期末，按照适当的分配方法将该账户归集的制造费用分配给各种产品。折旧费用

2、作为制造费用的一部分，自然也随制造费用的分配而分配给各种产品。具体账务处理方式为：1.在成本计算单内（基本生产明细账）不设“折旧”项目，折旧视同间接费用，在制造费用明细账内设“折旧”栏目。2.账务处理过程分以下两步：第一步，将折旧记入“制造费用”账户：借：制造费用贷：累计折旧第二步，将制造费用分配给产品（假如A、B两种产品）：借：生产成本——基本生产成本——A产品生产成本——基本生产成本——B产品贷：制造费用二、折旧费用现行会计处理方式的弊端（一）不符合重要性原则。随着制造业现代化水平的提高，制造业从劳力密集型向技术密集型和资本密集型转化，固定资产在企业生产力

3、生成中的作用愈来愈突出，在成本结构中，折旧费用的比重随之大幅上升。将折旧费用笼统地计入制造费用，违反了重要性原则。（二）不符合客观性原则。现行会计处理方式将折旧费用计入制造费用，又随着制造费用的分配而分配到各个产品中，导致没有使用某设备的产品却因此承担了该设备的折旧费用；反之，某些应承担该设备更多折旧费用的产品却因此减少了折旧费的承担，这不符合客观性原则要求。（三）不符合成本费用分配的指导思想。成本核算中有一条很重要的指导思想，就是为了保证成本核算的准确性，尽量使产品和费用形成比较明晰的对应关系，因此应尽量扩大直接计入产品成本的费用，尽量缩小需要分配计入的费用

4、，因为只要分配，就需要选择分配标准；而标准的选择往往带有很强的主观性，从而导致费用分配的随意性。可见，现行会计处理方式不符合这个基本指导思想。（四）产品成本核算不实不利于企业经营管理决策。在多种产品生产的企业中，由于未将折旧费用作为直接费用分配，而是随制造费用分配给各个产品，导致成本核算不准确，某些产品成本虚增，某些产品成本虚降，这样提供的成本信息不利于企业的经营管理决策和业绩考核。此外，业绩考核失之公正，还会挫伤职工积极性并在职工内部造成矛盾。（五）账务处理繁琐且易出现记账错误。现有的折旧费用会计处理方式增加了制造费用账户归集和分配的工作量，而且容易出错。三

5、、折旧费用会计处理方式改进设计（一）重新定义折旧费用的费用属性。从理论上来说，成本核算工作将费用划分为直接费用、间接费用、期间费用，划分的依据是费用和产品在生产过程中的关系。那么，从折旧费用的产生动因（设备直接参加生产活动）以及折旧费用的重要性而言，其实都应将其划归直接费用范畴，而不应是间接费用的组成部分，这将为正确地对折旧费用进行会计处理奠定理论基础。（二）产品成本计算单（生产成本明细账）内容的改进。会计账簿是费用分类和归集的载体，是会计信息收集系统的重要组成部分。若将折旧费用划归直接费用范畴，则产品成本计算单就应增加一个项目，即“折旧费用”（见表1）。表1

6、改进后的产品成本计算单日期摘要成本项目成本合计直接材料直接人工折旧费用制造费用（三）根据生产工艺特点，确定设备与产品之间的关系。设备与产品的关系分为两种：一是专属关系（排他关系），即该设备只用于某种产品生产；二是共享关系，即该设备同时用于多种产品（含两种）的生产。（四）折旧费用分配模型设计。折旧费用的性质和计入产品的方式改变了，则产品应承担的折旧费用就应有专门的计算模型。产品中包含的折旧费用和直接材料费用一样，无非是直接计入或者分配计入而已。直接计入产品的是该产品专用设备的折旧；分配计入产品的是该产品与其他产品共享设备的折旧费用。模型一：R=T/Q其中，R为某

7、共享设备的当月折旧分配率；T为该设备当月应计提的折旧额；Q为该设备当月折旧分配标准总量（如工时等）。模型二：其中，D为某产品当月应承担的全部折旧费用；Zi为该产品当月第i种专用设备的折旧费用；Rj为第j种共享设备当月折旧分配率；Qj为该产品当月所接受的第j种共享设备的服务量（共享设备折旧费用分配标准量，如工时等）。（五）账务处理方式改进。改进后的账务处理为：借：生产成本——基本生产成本——A产品生产成本——基本生产成本——B产品贷：累计折旧四、案例研究现以浙江泰西运动器材有限公司的喷塑车间为例，利用改进后的折旧费用会计处理方式对其折旧费用进行处理，并分析现行折

8、旧费用会计处理方式与改进后的方式在核算