《私募基金税务》word版

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1、私募基金税务目录第一节不同类型私募基金税务处理┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈2第二节基金管理人的税务处理┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈5第三节基金投资人的税务处理┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈6第四节私募基金的税收优惠┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈9第五节具体案例解析┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈1416第一节不同类型私募基金税务处理一、合伙型私募基金（一）股息、红利收入1、增值税（1）按照现行增值税政策规定，纳税人购买金融商品(

2、股票、基金等)，其持有期间取得的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入,应按照“贷款服务”缴纳增值税。（2）金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。2、所得税根据财税【2008】159号文的规定，合伙企业不是所得税纳税主体，采取“先分后税”的原则，在基金层面无需缴纳所得税，仅在基金投资者层面缴纳所得税。是以每一个合伙人作为一个纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的是缴纳个人所得税，如果合伙人是法人和其他组织的缴纳企业所得税。（二）买卖股票、债券的差价收入私募证券投资基金的主要业务就是买卖股

3、票、债券，或者是买卖金融商品这样的一些业务，交税是按照营改增【2016】36号文的规定，它属于金融服务下面的金融商品转让服务的税目。 金融商品买卖的计税方法是按照卖出价扣除买入价之后的余额作为销售额。转让金融商品出现的一个正负差，按照盈亏相抵后的余额作为销售额。如果说相抵之后是正差，我们就按照规定缴纳增值税。如果是负差，就转入下一纳税期间，与下一纳税期间的金融商品的销售额相抵。但是，年末的负差，是不能转入下一会计年度的。金融商品的买入价可以选择按照加权平均法，或者移动加权平均进行核算，但是选择之后36个月之内不能变更，并且金融商品转让不得开具增值税

4、专用发票。对于私募基金，财税【2017】56号文将其纳入资管机构类别，与券商资管、信托、基金专户适用相同税率规定。增值税率同样降至3%，但与公募基金的显著区别是，私募基金买卖股票、债券的价差收入也要缴纳3%的增值税。该新规推迟至2018年1月1日起施行。（三）股权转让收人161、转让非上市公司股权（包括公司、合伙企业份额），不属于增值税征税范围；2、转让上市公司股权、限售股、资管计划、信托计划、契约型基金，按金融商品转让征收增值税。二、公司型私募基金（一）股息、红利、利息等收入1、增值税（1）按照现行增值税政策规定，纳税人购买金融商品(股票、基金等

5、)，其持有期间取得的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入,应按照“贷款服务”缴纳增值税。（2）金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。2、所得税按照《企业所得税法》来缴纳企业所得税，采取“先税后分”的原则，在基金层面和基金投资者层面都需要缴纳所得税，存在双重税收的情况。但《企业所得税法》第二十六条规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于“免税收入”，故当公司型私募基金获取被投资企业的股息、红利时，可免交所得税。（二）买卖股票、债券的差价收入1、增值税买卖股票、债券属

6、于金融商品转让，按6%征收增值税。从2018年1月1日起减按3%征收增值税。2、所得税计入当年应纳税所得，征收企业所得税。三、契约型私募基金1、增值税16根据《证券投资基金法》第八条规定“基金财产投资的相关税收，由基金份额持有人承担，基金管理人或者其他扣缴义务人按照国家有关税收征收的规定代扣代缴”。契约型私募基金不属于增值税应税主体，不缴纳增值税。2、所得税由于无法人实体，现有的信托、券商资管等契约型私募基金无需交税。16第二节基金管理人的税务处理基金管理人可能是公司制的、合伙制的，也有可能是个人。管理人主要的业务收入包括管理费和投资分红。管理费按

7、照一般惯例按照募集金额的2%来收取，还有一部分是超额分成收入，通常按照超额的20%进行提取。此外，可能还有一些咨询收入。一、增值税1、管理费、咨询收入（1）基金管理人为公司或者合伙企业的，一般纳税人按照6%的税率，小规模纳税人按照3%的税率缴纳增值税。（2）基金管理人为个人的，统一按照小规模纳税人3%来缴纳增值税。2、收益分成对收益分成性质认定的不同，会导致不一样的税费，若为投资收益，则不需不缴纳增值税，只缴纳所得税。若为类似于服务、劳务的收益，除了缴纳所得税之外，还要缴纳增值税。可以把收益的形式写成从合同签订到会计处理都不要体现服务性的概念，而是

8、体现为投资收益的概念来处理。二、所得税（1）基金管理人为公司的，按所有收入扣除成本、费用后按25%缴纳企业所得税。（2）基