试论影响审计职业判断的要素

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1、试论影响审计职业判断的要素(江苏财经职业技术学院，江苏淮安223003)摘要：文章从审计任务环境、审计师特征、审计证据、职业判断的决策过程和审计判断的质量特性五个方面，论述了影响审计职业判断的主要要素。关键词：审计；职业判断；要素中图分类号：F239.1文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)20—0025—03审计师的职业判断是指审计师在执行审计业务的过程中，根据审计执业标准和自身的业务知识及从业经验，对被审计事项及相关内容进行分析、判断、鉴定和决策的过程。笔者认为，影响审计师职业判断的主要因素有审计的任

2、务环境、审计师的特征、审计证据、决策过程和判断的质量特性。1审计任务环境审计任务环境是审计判断的基础。如果对要作出审计判断时所处环境的特征没有足够的认识，就不能很好的评价的质量。审计任务环境具体包括：受托责任、业务知识、客户的接受和延续、审计委员会、竞争压力和执业标准。1.1受托责任受托责任是指审计师就所承接的审计业务向外界评判人负责的情况。由于受托责任的存在，审计师要想在诸如被审计单位、第三方及其他审计师等外界评判人面前维护其职业声誉，就必须能够证明知己作出的判断和决策是正确的，并对此负责。也就是说审计师要对其作出

3、的任何判断和行为承担责任。1.2业务知识审计师只有具有充分的业务知识才能理解那些在审计师的判断中认为可能对审计或财务报表产生重大影响的交易、事项和惯例。如果审计师没有充分的业务认知，那么他就不能很好地确定审计程序的性质、时间和范围，不能确定可获得的审计证据的来源和性质，也不能对已经获得的审计证据的充分性和适当性作评价，更不能对被审计单位管理当局申明的合理性和采取的会计准则的适当性及披露的充分性作出正确的判断。1.3客户的接受和延续客户的接受和延续是指：审计师在预见被审计单位存在潜在的问题时，最大程度地减少与缺乏诚信的

4、被审计单位管理当局合作的可能性，尽量避免那些还不具备专业胜任能力的特殊业务。传统的观点强调审计师应该在接受委托后的初期进行风险评估。然而，接受委托之前的决策过程才是审计中最关键的一步，因为任何其他控制措施都不可能完全消除审计师选择被审计单位的时候因为决策失误而导致的负面影响。1.4审计委员会审计委员会的职责是代表董事会监督企业的财务报告。审计师应该将审计业务的显著特征和审计结果告知审计委员会，这样才能让审计委员会更好地开展工作。1.5竞争压力不断变化的全球经济环境和行业竞争对审计行业造成了收费和时间上的压力被审计单位

5、对审计师的期望和审计师对自身要求的不断提高使得审计工作的范围扩展到审计报告是否符合行业管制要求及环境保护等方面。虽然，审计的范围扩大了，但被审计单位仍然希望维持原来的付费水平这样也使得审计师面临时间上压力。同时迫使审计师努力维护与被审计单位的“良好”关系，以期望在审计工作的范围和性质之间保持平衡。有时候审计师为了避免被审计单位“购买审计意见”可能会作出迎合被审计单位要求的职业判断。在这样的压力下，审计师的道德不断地受到挑战，因为这些压力会对审计师的职业判断产生潜在的、重大的负面影响，审计师必须时刻意识到这些压力及其可

6、能造成的意识偏见。1.6执业标准执业标准对审计的职业判断有着广泛而深入的影响。因为审计师受到职业道德的规范，所以必须要遵守这些执业标准。审计师通常都认为与执业标准相关的职业判断更难作出。这不仅包括对执业标准的理解、多种可行方案的选择，还包括面临新的交易类型的出现和缺乏相关准则时候的判断。在运用执业标准的时候，审计师必须根据职业判断来确定执业标准是适用于特定的审计业务。如果不适用的话，审计师应当考虑采用其他方法而不是呆板的根据准则所描述的来进行。在这种情况下，即使援用相关性最强的审计准则，也还是可能存在潜在的缺陷，因为

7、把相似的情况当作不同的情况来处理就象把不同的情况当作相似的情况来处理一样糟糕。并且，如果审计师只是照搬准则，那么他就不是以专业人士的身份执业，只是在机械地执行一个商业任务。2审计师特征审计师的特征对审计职业判断有着重要的影响。这些特征包括：独立、客观和公正；知识、经验和专业技能；专业胜任能力；判断偏见；专业怀疑精神。2.1独立、客观和公正独立、客观和公正是相互关联的概念。独立是指审计师在特定的环境下提出意见或进行决策时，有助于没有偏见地作出判断的情形。而客观是指审计师作出无偏见判断的一种意识形态。也就是说审计师在判断

8、时能保持独立的精神状态，对他们的工作成果坚守诚信的信条，而且不会作出重大的质量妥协。判断客观性的标准应该是“理性的观察者”审计师的执业公正是客观性的评价基础，因为“如果缺乏公正，审计师的意见只不过是发出声音的铜管或是叮当作响的钹。”2.2知识、经验和专业技能知识和经验是审计师进行职业判断基本素质要求。知识可以通过学习和培训而获得，经验可以通过工