浅议内部控制与会计信息质量

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1、浅议内部控制与会计信息质量ok3Lee在《企业审计》中也将“内部控制的存在可使会计信息避免重大的错误和舞弊”作为审计行为假设。而现代制度基础审计正是基于有效的内部控制可以减少财务报告舞弊这一前提之上。四、我国会计信息质量与内部控制的现状我国目前的会计信息质量堪忧。一些公司为了上市,不惜编造财务报表,美化公司的财务状况和经营业绩;而一旦上市以后,造假的动机依然存在,为了取得配股权,避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被ST、PT乃至摘牌退市,上市公司往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息。最近,上海证券交易所、上海证券报、中国证券报、证券时报联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷

2、调查。调查表明,个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的占8.45%,基本可信的占26.98%,部分可信的占45.17%,认为基本不可信的占16.10%,完全不可信的占3.14%。对100家左右机构投资者的调查也表明,没有一家机构认为财务数据“完全可信”,认为“基本可信[1][2][3]下一页ok3p;Sweeney(1996)对利润操纵与企业治理结构之间的关系的研究也发现,有利润操纵的企业更有可能有管理层控制的董事会成员,更少有审计委员会。中国证监会发布的《中国上市公司治理准则(征求意见稿)》等文件中已提出设立审计委员会。第三,完善监事会制度。我国规定股份公司必须设

3、立监事会。在引进外部董事制度后,仍然应当继续发挥监事会的监督职能。监事会应当以财务监督为核心,应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。为使其能够胜任财务监督等职责,监事应具有法律、财务。会计等方面的专业知识或工作经验。(2)加强人力资源培训,提高人员素质。公司必须建立统一的人力资源政策,实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度,确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。特别应当加强高级管理人员的教育,使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任,同时也应当加强会计人员的职

4、业道德教育和业务教育,使之不敢。不愿参与财务报告造假。(3)全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念。内部控制能否有效关键看企业员工有没有内部控制观念,特别是看管理层是否重视内部控制制度。只有全体员工都树立控制观念,自觉执行内部控制,才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。2.制定适合本单位实际的内部控制制度。企业应根据《内部会计控制规范》,结合企业自身情况,制定并公布企业的内部控制制度。首先,企业应当实行严格的职责划分和授权控制,使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离,同时,企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次,制定各种作业程序

5、、管理办法和工作目标,并订立明确的控制标准,定期进行考核下一页ok3cMullen,DorothyA.和RagahunandanK.(1996)的实证研究表明,财务报告有问题的公司一般不会提供内部控制报告。2000年中国证监会发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1、3、5号要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度,并对内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价,提出改进意见,并以内部控制评价报告的形式作出报告。但是,对于报告的格式和内容尚缺乏详细规定。而对于一般上市公司,

6、我国仅要求在上市公告书中披露企业建立内部控制制度,年度报告中并无内部控制报告方面的要求。笔者认为,应当要求所有上市公司在其年报中披露内部控制的制定和运行的有效性。为了提高内部控制报告的可信度,还可考虑由注册会计师进行验证。至于一些同志认为对内部控制评价会超出注册会计师的胜任能力(潘秀丽2001),笔者认为,注册会计师应当具备对内部控制评价的素质。事实上,在制度基础审计下,对企业进行审计的时候,注册会计师首先应当对企业的内部控制制度及其执行情况进行了解,再据以确定实质性测试的性质。时间和范围。至于注册会计师可能不熟悉内部管理控制的问题,一方面,管理控制无法与内部会计控制截然分

7、开;另一方面,注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作,对有关管理控制进行评价。因此,笔者认为,可以要求注册会计师对企业的内部控制进行评价,并加以披露。但应当明确建立并维持内部控制,保证会计信息真实是企业管理当局的责任,同时,准则制定机构应制定相关的指南。