论可持续发展与环境会计

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1、论可持续发展与环境会计一、可持续发展思想（一）可持续发展基本概念可持续发展的基本思想最初形成于20世纪80年代，继联合国向全世界发出持续发展的呼吁后，1987年挪威前首相布伦特兰夫人向联合国大会提交了名为《我们共同的未来》的报告，该报告正式提出了可持续发展的模式一既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展模式。这个概念强调了人类目前的需要和未来的耑要的平衡，但是这个概念的需要是不明确的，要实施的平衡思想也是不明确的。可持续发展思想是一个社会理想的发展状态，包括环境保护、气候稳定、消除贫穷、关注下一代人的发展、良好的公司治理和社会治理、社会包容度、弱势群体及其生活方式

2、的保留等等。除此之外，其他的学者也从不同的角度对可持续发展提出了自己观点，如从社会属性的角度。世界观察研究所所长认为，可持续发展是指“人11增长趋于平稳，经济稳定，a追安定，社会秩序井然的一•种社会发展”。奥尼尔认为，可持续发展就是在环境允许的范围内，现在和将来给社会上所有的人提供充足的生活保障。从自然属性的角度，国际生态学联合会和国际生物学联合会都将可持续发展概念定义为保护和加强环境系统的生产和更新能力。这些观点从不同的方面对可持续发展的概念进行了延展和深化，加强了人们对可持续发展的深层认识。（二）可持续发展与环境保护环境保护是可持续发展思想的首要方面。环境既是经济发展的客观条件，又

3、是自然资源的载体，而经济的可持续发展依赖于所消耗的自然资源的可持续性供给。因此，环境保护就成力经济可持续发展的保障。在人类没有充分认识可持续发展之前，传统的经济发展方式带來了环境与资源的衰退，随着经济发展的速度口益加快，环境与资源向经济发展所提供的支撑越来越有限，环境与资源的重要性也口益凸显。正是在这样的背景下，可持续发展下的环境会计研究得以产生。二、可持续发展对环境会计的影响（一）可持续发展对环境会计假设的影响相对于传统会计来说，环境会计核算和监督的内容具有更大的不确定性。因此，为了规范环境会计的核算程序和方法，有必要首先建立环境会计的基本假设。在传统会计假设的基础之上，国内不少学者

4、对环境会计的假设进行了有益的探讨。基于人们对人类行为影响环境的认识，以及可持续发展的思想，人们提出了可持续发展下环境会计假设的特殊方面。但研究者们普遍认为，传统会计假设的持续经营假设和会计分期假设在环境会计假设应保持不变，可以在环境会计假设，存续。1.会计主体假设。传统的会计理论认为，会计核算的主体是从事生产经营活动并独立进行会计核算的企业。按照传统会计主体假设，企亚环境会计的核算主体也应该是从事生产经营活动的微观企业。然而，有的学者认为，环境会计既涉及到微观管理（企业）同时也涉及到宏观管理（政府），所以，环境会计核算体系应当包括企业微观核算体系和政府宏观核算体系两个层次。还有学者认为

5、，考虑到我国的实际情况，只把政府作为环境会计的核算主体更为合适。从核算的内容上讲，环境会计不仅要确认、计量、披露和报告会计主体自身的生产经营成果，而且要确认、计量和报告会计主体从事的生产经营活动对生产环境所造成的影响。也就是说，环境会计要求把企业生产经营活动给社会带来的外部性纳入会计核算和报告的范围。1.货币计量假设。在传统会计屮，企业会计计量的形式是比较单一的，即只存在货币计量形式。由于企业生产经营活动对环境造成的影响是比较复杂和不明确的，有时候难以川货T单位来计量，因此多样化的会计计量形式应运而生。在环境会计屮，会计计量的形式具有多样性。企业既可以采用定量的形式核算，如货币计量、实

6、物单位计量，也可以采川定性的形式核算，如对环境信息披露的文字说明等。环境会计核算的多种计量形式使得会计对核算主体环境信息的披露非常全面。此外，环境会计的货Tr汁量假设还允许企业采川多种计量属性，如历史成本、重置成本、市场价值、可变现净值、未来现金流量的现值等。2.可持续发展假设。该假设认为，企业应该在可持续发展观的理念下坚持环境可持续发展的思想，核算和报告会计主体的生产经营活动对环境造成影响的经济信息，帮助企业和政府做出经济决策。可持续发展假设的前提是企业的生产经营环境是有价值的，能够给人们带来直接或间接的经济利益，企业的生产经营活动要消耗资源，而资源正是环境提供给人类的。环境所提供的

7、资源是稀缺的，因此，人类应当在保护环境的前提下进行生产经营活动，这也是可持续发展假设的存在依据。（二）可持续发展对环境会计目标的影响在传统会计屮不管是受托责任观下的会计目标还是决策有用观下的会计目标，均没有考虑环境保护的因素。在可持续发展思想的指导下，人们不得不重新认识企业与环境的关系，加大对公司活动的环境影响的关注。我国是一个发展屮国家，改革开放以来，政府一直将经济建设作为国家发展的重点。发达国家的实践经验告诉我们，“先发展，再治理”方式在我