中国会计研究规范问题探讨

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1、中国会计研究规范问题探讨一、引言　　近年来，学术界针对存在的学术浮夸甚至剽窃问题，对学术研究规范给予了高度重视。提倡学术规范，讲究学术道德，已成为共识。建立会计研究规范对于科学评价会计学术研究价值，规范会计学术研究工作都具有重要意义。　　研究规范一般通过研究方法的具体应用而实现，会计研究也不例外。就实证研究与规范研究所具有的基本特征而言，确立会计研究规范更是当务之急。在当今学术界，规范与实证之分已成为区分研究方法的一种公认的标准。大家知道，规范研究主要回答做得对不对，而实证研究主要回答做得怎么样。就此而言，只有知道做得怎么样

2、，我们才能进一步论定做得对不对，实证与规范研究似乎是相映才成立的。诺贝尔经济学奖得主（1976年）米尔顿？弗里德曼（2001）为此曾作过描述性结论：“实证经济学的结论似乎而且确实与重要的规范问题密切相关，与应该做什么以及如何才能实现既定目标问题密切相关。”然而，在规范与实证之外，似乎还存在一个超然独立的问题，即用以判断做得对不对的标准必须明确。若这一问题不解决，规范与实证研究最终都会陷于盲目的境地。具体而言，规范研究是运用公认的价值判断去衡量现实，作出现实做得对不对的判断。若发现普遍的事实均违反了既定的价值观，则将反思现有的

3、价值观是否应该作出调整；若发现众多事实均不同程度地偏离了价值观，就要作出分析，找出原因，寻求解决之道，使现有价值观得以正确贯彻。前者表现为价值观的突破，后者可以认为是实现价值观途径的丰富完善；前者在理论上表现为创新，后者在理论上表现为深化。若一项研究成果既不在价值观上形成挑战也不在实践价值观层面上有所促进，就没有什么发表的价值了。实证研究就其本质而言是为了证伪，即证明现有或公认的、设想的理论不能概括的事实，从而发展完善理论。按实证思维，若证实一个众所周知的结论对现有的事实都具有充分的说服力和概括力，那此项研究成果可以说是毫无

4、发表价值的。实证研究集中关注两个方面：（1）既有理论没有关注并作出解释的领域或问题；（2）既有理论关注不够全面或解释不够充分的领域或问题。前者表现为开拓新的研究领域，后者表现为完善现有的理论。　　综上分析不难看出，无论规范与实证研究，尽管其研究的出发点和特征不同，但追求的目标却是共同的，即发展或丰富完善现有的理论。一项研究成果，不论其采用规范还是实证方法，都必须满足这样的共同目标；反之，对既有理论既无发展又无完善，则这项研究无论理论上再严密、方法上再现代、模型再完美，都是不值得肯定的。本文试图对不论实证还是规范研究所应遵循的

5、一些基本原则作出探索性研究。　　二、建立会计研究基本规范的迫切性　　会计研究领域的基本学术研究规范应包括哪些内容，虽然此前已有所议论，但远未引起一种全局性的关注。下面简示几例，说明会计学术规范需建立与改进的几个方面：　　1.文献回顾　　中国会计研究一开始对文章并没有正式的文献回顾要求，最近几年，不少论文开始做文献回顾。在高校硕士与博士论文一般都有比较严格的文献回顾要求。中国会计研究界的这种进步值得肯定。但是，就已发表的文章所作的文献回顾来看，存在以下不足：（1）不够系统。某些文献回顾处于信手拈来状态，只是罗列一些论文的观点，

6、而未对这些论文观点作必要的归纳总结，从而揭示有关问题的争议方面、分歧观点及值得进一步研究的方向；（2）不够全面。一些文献回顾很少从源头上作起，而只凭作者了解的有限资料作出，从文献回顾中很难看出相关研究的历史发展脉络；（3）不够客观。某些论文的　　（2）新视角。转换视角重新审视问题、移植其它学科知识解释问题也是“原创性”会计研究的一个重要组成部分，但其必须以真正提高会计理论的解释力和预测力为根本目标。就会计研究而言，在20世纪70年代以前，会计政策的制定还假设其效果是中性的，或者即便不是中性的，它也不为自己的后果向公众负责，而

7、后来的研究突破这个假设，社会和经济后果“成为会计的中心问题”，“经济后果学说”随之逐渐确立，这与会计研究中引入有关社会选择、行为科学、收益均衡和决策有用性等学科（或文献）是密不可分的，尤其是信息经济学-社会选择方面的著作为“经济后果”得以概念化提供了一个广泛的分析框架。经济后果还可以看成是具有约束力、不完全的合同所具有的刚性的一种合理的结果，经理人员会反对给他们及公司带来不利经济后果的会计政策变动，而投资者则赞成完全披露，他们两者之间的这种冲突可以看作是一种非合作博弈，以冲突为基础的种种理论（例如博弈论、代理理论等）也可以很

8、好地阐释这些问题。由此可见，这些分析问题的新视角、新知识对会计理论的发展有着非常重要的影响。　　（3）新方法。运用新的研究方法也能实现“原创性”会计研究的目标，同样，它也必须能够本质提高相关理论的解释力。如被公认为实证会计研究的“开山之作”的BallandBropiricalevaluac