会计信息管制与准则制定思考

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1、会计信息管制与准则制定思考摘要：会计信息由于同时具备垄断性、外部性以信息不对称等特点，很难通过市场本身达到资源的最优配置。而随着会计信息管制的加强，多样的经济发展水平，各种商业惯例和不同利益集团的不断涌现，使得准则制定的难度也在不断加大。为此，试图从相关角度对会计信息的供给与需求、管制的成本与收益进行分析，了解会计信息的社会最优数量与管制的最佳区间。最后对准则制定进行思考。中国2/vie　　关键词：会计信息管制；供求；成本效益；准则制定　　中图分类号：F23　　文献标识码：A　　doi：10.19

2、311/j.ki.16723198.2017.01.053　　1引言　　会计信息作为经济决策信息中的重要组成部分，其质量的高低直接影响到各项经济决策的合理性，最终影响到全社会的资源配置和财富分配。因此，市场失灵是会计信息市场中引入管制的一个合理解释。而作为管制形式之一的会计准则，准则制定包括对公司信息生产决策的管制。由于公司并不能完全自主地控制其自身信息生产的数量和时点，必须在许多管制下生产信息，而这些管制主要指的就是管制者所制定的准则。对于准则制定，关键在于确定满足全社会会计信息供求的“最佳”数

3、量。而所谓的最佳数量，从经济学的角度来看，即信息生产的社会边际成本等于社会边际收益时所产生的信息数量，从而达到信息供求双方的一个均衡。然而，由于信息生产有着复杂的成本与收益、管制也有着成本与收益的衡量，这就使得最佳数量的信息难以确定，会产生供给不足及信息过剩等问题，最后影响到社会资源的配置效率与各项经济决策的有效运行。　　2会计信息的供给与需求分析　　按照微观经济学的理论，当每一个产品的边际效用等于其边际生产成本时，这个市场就达到了均衡。会计信息的供给与需求是矛盾的两个方面，他们在相互作用的过程中

4、共同决定着会计信息质量（蒋尧明，2003）。会计信息作为一种特殊的商品，与实物交易有着很大的区别：首先，会计信息的流动强，可以重复使用，相同的信息对于不同的投资主体和利益相关者来说有着不同的信息价值，因此，存在许多“搭便车”的情况，这就使得会计信息的供给存在内在不足；其次，激烈的市场竞争和行业自身发展的需要使得上市公司的管理层为了谋求更多的利益或出于自身利益的考虑，在对外披露会计信息时存在作假或掩盖部分真实信息的现象，造成投资决策的严重失误，影响资本市场的有效运行；最后，会计信息使用者的利益出发点

5、不同使得会计信息供给的需求也就多样化，但作为信息提供者的企业管理当局而言，由于有着成本效益原则的制约，不可能满足所有信息使用者的需求，其必须在信息披露的成本与收益之间做出合理的决策。由此，以上几点都会导致会计信息的供求不均衡，并产生一定的影响。　　3管制的两种理论：准则制定的冲突与妥协　　在市场经济中，信息生产的准则应达到一个什么样的程度是一个复杂而重要的问题，准则制定从根本上来说不仅是一个经济问题，同样也是一��政治问题。　　3.1以管制的公共利益理论分析管制的缺陷　　亚当・斯密以来，管制领域一

6、直信奉管制的公共利益理论，认为管制将会使社会福利最大化，保护公众的利益不会受到侵犯。根据管制公共利益理论的三个基本假设：（1）市场是脆弱的，如果放任自由必然出现市场失灵的现象；（2）政府管制是应社会公众对公平和效率的要求所作出的无成本并且有效的反映；（3）政府是慈善的、无所不能和无所不知的，能实现社会福利最大化。由于会计信息产品的先天缺陷，会计信息市场失灵的问题不可避免，其核心假设条件成立。但是，该观点代表的是应该如何执行管制的一种理想状态，实际执行的过程当中存在诸多缺陷。其主要问题之一就在于确定

7、恰当管制程度的复杂性，尤其是对于会计信息这一复杂的商品而言，其不可能满足每一个利益相关团体。　　3.2以管制的利益集团理论分析会计信息管制的有效性　　公共利益理论的另一个对立面则是利益相关理论，该观点建议个人形成联合体或一个利益集团，并通过游说政府来保护和提高他们的利益，这些利益集团被视为是相互冲突的集团，他们从管制中寻求各自的利益。相比于管制的公共利益理论，利益集团理论存在一定的现实基础，显然，“经济人”性质的存在，会计信息管制者最终可能会选择以自身的利益导向来确定管制政策并付诸实施，而在这场博

8、弈中，受影响的各利益集团，各自选择游说战略来赞成或反对某一项拟议中的准则，其也将从中获取一定的利益。　　由此可见，利益集团理论正式承认了存在具有利害冲突关系的利益集团，可能会更好地对新准则作出预测。但是，准则的制定者和受影响的利益集团之间冲突的底线是不能在真空的状态下制定准则。如果重要的利益集团得不到他们想要的，便会呼吁政治程序的介入。　　4会计信息管制的成本效益　　对于会计信息生产的成本与收益问题，其中，收益包括更明智的投资决策、企业通过信息生产可能降低的资本成本、由于逆向选择和