2011审计讲义

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1、2011年《审计》精华讲义第一章注册会计师审计职业特点l考题预测直接出题的可能性小。重点关注注册会计师审计和内部审计的关系(结合教材P560利用内部审计的工作的结合考虑，以客观题为主)l重点和难点一、审计的方法由于审计环境的变化，注册会计师一直调整着审计方法：账项基础审计、制度基础审计风险导向审计。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。风险导向审计以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用

2、抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。二、注册会计师审计和内部审计的关系(一)注册会计师审计和内部审计的联系任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：1．内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。(必须了解内部审计，注册会计师通过了解被审计单位内部审计的情况，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。)2．内部审计和外部审计在工作上具有

3、一致性。(如内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。)3．利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。(1)例如：如果内部审计的结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：①在期末而非期中实施更多审计程序；②主要依赖实质性程序获取审计证据；③修改审计程序的性质，获取更具有说服力的审计证据；④扩大审计程序的范围。(2)例如：如果

4、内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。(二)了解和评估内部审计应当考虑的重要因素1．内部审计的组织地位及其对客观性的影响；2．内部审计的职责范围；3．内部审计人员的专业胜任能力；4．内部审计人员应有的职业关注。(三)利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任1．注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻，利用内部审计也不应在审计报告中提及。2．内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要

5、求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作。732011年《审计》精华讲义3．审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、抽样规模的确定、对会计估计和会计政策的评估等，均应当由注册会计师负责执行，而不应完全依赖内部审计工作。(四)不应利用内部审计的情形【背】1．内部审计活动与注册会计师审计无关；2．内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则；3．注册会计师对内部审计人员的专

6、业胜任能力、客观性和工作质量存在疑虑。（五）评价内部审计特定工作应考虑的因素1．内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。2．内部审计工作是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。3．内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结构一致。4．内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。第二章注册会计师管理制度l考题预测：本章直接出题可能性不大。可能与第四章鉴证业务准则及二十八章审阅和其他鉴证业务结合在一个情景下

7、考核基本理论知识点。l重点和难点一、注册会计师的业务范围的分类及其特点业务类型保证程度发表意见方式鉴证业务类型鉴证对象鉴证对象信息既定标准鉴证业务审计业务财务报表审计合理保证积极方式基于责任方认定的业务财务状况、经营成成果、现金流量；(经济活动或经济事项)财务报表(经济活动或经济事项的认定)会计准则和相关会计制度验资直接报告业务注册资本的实收和变更情况注册资本实收、变更明细表(CPA提供)出资协议、相关法律法规审阅业务有限保证消极方式基于责任方认定的业务财务状况、经营成成果、现金流量；经济活动或

8、经济事项财务报表、经济活动或经济事项的认定会计准则和相关会计制度其他鉴证业务预测性财务信息审核合理有限保证积极、消极方式基于责任方认定的业务预测财务状况、经营成成果、现金流量预测性财务信息会计准则和相关会计制度系统鉴证(一般)信息系统(的有效性)信息系统(的有效性)的评价报告信息732011年《审计》精华讲义直接报告业务系统内部控制规范相关服务对财务信息执行商定程序(执行的程序与审计程序类型，取决于商定的结果。)、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务。相关服务业务不提供任何的保证。二、会计