存货的会计核算和税务处

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1、存货的会计核算和税务处理江东国税“蒲公英”纳税人学校——纳税服务科华丽萍目录存货损失的处理存货的定义发出存货的计量存货的初始计量《小企业会计准则》第十一条：存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。一、存货的定义原材料在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品正在制造尚未

2、完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。商品外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。周转材料能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。委托加工物资委托外

3、单位加工的各种材料、商品等物资。消耗性生物资产（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。二、存货的初始计量企业取得的存货，应当按照成本进行计量。存货按取得方式可分为：外购存货，通过进一步加工取得存货，投资者投入存货，提供劳务取得的存货，自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产，盘盈存货。投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。（一）外购存货外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费

4、、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。如果企业是一般纳税人，取得存货并收到增值税专用发票，则做以下分录：借：原材料（或库存商品、周转材料等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金等）如果企业为小规模纳税人，购进存货的增值税税额不能抵扣，应计入存货成本，做以下分录：借：原材料（或库存商品、周转材料等）贷：银行存款（或库存现金）（二）通过进一步加工取得存货存货成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计

5、入存货的成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。1.材料费用的归集和分配（1）归集应计入产品成本的生产用料，按照成本项目归集。不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用应列入“管理费用”、“销售费用”。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，不得列入产品成本，也不得列入期间费用。（2）分配若材料用于某一特定产品生产，直接计入该产品的“直接材料”项目。若一批材料为几批产品共同耗用，则应通过简单的分配方法分别计入各种产品成本。在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额

6、消耗量比例或材料定额成本比例进行分配，计算公式如下：2.职工薪酬的归集和分配（1）归集凡属于生产车间直接从事产品生产人员的职工薪酬，计入产品成本的“直接人工费”项目。各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的职工薪酬，计入产品成本的“制造费用”项目。行政管理人员的职工薪酬，计入“管理费用”科目。（2）分配计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算并直接进入产品成本。计时工资制下，如果工人只生产一种产品，则其工资直接计入该产品成本；如果生产多种产品，需要按照一定的分配方法计入各种产品的成本中。工资费用的分配，通常按产品实用工时比例分配。其计算公式如下

7、：3.制造费用的归集和分配（1）归集制造费用指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。制造费用包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费及其他制造费用。（2）分配在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，应采用一定的分配方法，将制造费用分配至各种产品成本中。常用的分配方法有：按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等。在具有产品实用工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用；若企业制定比较准确的产品工时定额，可按产品定额工时比例分配制造费用；在

8、机械化程度较高的车间中，也可按机器工时比例分配制造费用。（三）消耗