会计准则国际发展的利益关系分析

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1、会计准则国际发展的利益关系分析摘要：本文从会计准则的经济后果出发，讨论了会计准则制定的政治化问题，并以此为基础对会计准则国际发展的利益关系进行了探讨。文章探讨了国际会计准则委员会改组后的准则立项所涉及的利益关系，分析了欧盟、美国和澳大利亚等国采纳国际会计准则的利益所在，论证了会计准则的国际发展过程的政治化程序的必然性，指出了建设中的国际会计准则体系将主要是发达国家利益争斗的结果。本文对我国的会计准则发展战略、分析和利用国际层面的会计信息将有所裨益。　　关键词：会计准则；国际发展；利益关系；经济后果　　最近几年，围绕会计准则建设问题，特别是会计准则国际协调（harmonizatio

2、n）乃至全球趋同（convergence）问题，会计学者、准则制定者、监管机构和国际资本市场表现出极大的热情，并且从原则趋势到具体方案诸方面都存在着意见分歧。美国证券交易委员会（SEC）、美国财务会计准则委员会（FASB）和美国会计学会（AAA）就高质量会计准则的持续热烈的讨论以及对国际会计准则（IAS）的评论和建议，以及实际上由美国有关方面最终联合发达国家会计准则精英俱乐部（G4+1）其他成员对国际会计准则委员会（IASC）实施的组织上的接管，都充分表现出美国等发达国家对会计准则国际发展的密切关注。毋庸讳言，改组后的国际会计准则委员会在组织结构、人事安排、发展目标、国际财务报告

3、准则（IFRS）建设计划和国际会计准则（IAS）修订计划等方面，清楚地表现出维护发达国家利益、为发达资本市场服务的趋向，并且在今后国际财务报告准则的发展究竟是“美国化”还是“欧洲化”的争斗方面留给人们较大的思考空间。从利益关系层面分析会计准则的国际发展，对作为在会计规范国际化方面始终较为积极的我国的会计准则发展战略将有所裨益，对我们分析和利用国际层面的会计信息也将会有所帮助。　　本文从会计准则的经济后果出发，讨论了会计准则制定的政治化问题，从利益关系层面探讨了国际会计准则委员会改组后的准则立项所涉及的利益关系，分析了欧盟、美国和澳大利亚采纳国际会计准则的利益所在。　　一、会计准则

4、的经济后果与会计准则制定的政治化　　（一）会计准则具有“经济后果”　　会计准则作为会计信息生产与提供的规范，不是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度，这一点早已由西方实证会计学派所证明。在会计准则发展的早期，人们就已认识到会计准则的经济后果。然而，直到20世纪70年代，学术界才对会计准则经济后果进行了充分的研究，并达成对会计准则性质的共识——“经济后果观”。美国著名会计学家斯蒂芬。泽夫（StephenZeff）1978年在《“经济后果”学说的兴起》一文中指出[1]：“‘经济后果’指的是，会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。这些个人或团体行为的后果被

5、认为可能影响其他团体的利益。”　　很显然，泽夫的论断，是以决策有用观为基础的，因而是以发达资本市场为背景条件的。泽夫的结论，得到会计学术界较为普遍的认可。由此，会计准则的“经济后果”引起了人们的广泛关注。会计准则不再被认为是一种纯粹的技术规范，而被理解为公司利益集团关系的调节器。　　那么，在资本市场尚未得到充分发展，但企业的所有权与经营权又相对分离的情况下，会计准则是否也有经济后果呢？应当承认，只要存在对外财务报告的需要和现实，对外财务报告就一定要有所规范，因而这样的规范就一定会引起利益在相关集团之间的分配关系的确立。同理，对外财务报告规范的任何修订都会引起利益在相关集团之间的分

6、配关系的调整。譬如，会计准则的颁布和修订所引起的收益确认的情况对股东、税收、员工工薪和福利以及奖励的影响，进而资产金额因应会计准则修订的变动对财产税负、中介费用、债务契约后果的影响等等。因此，即便在经管责任观下，会计准则也是具有经济后果的。　　简言之，会计准则是所有权与经营权相分离条件下企业对外财务报告的规则，这种对外报告的实质是反映企业经济活动的过程和结果。不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而决定企业利益关系集团的利益分配格局，使一些方面受益而另一些方面受损。因此，会计准则的实施会导致影响信息使用者决策、影响相关利益主体之间经济利益分配的“经济后果”。曲晓辉（1997）指

7、出：“任何一项会计法规的出台，总是或多或少地影响到有关方面的利益。会计法规比较重大的变动，会导致利益关系集团各有关方面利益的重新分配，并会产生相应的社会影响。”因此，在会计准则国际化乃至全球趋同化的过程中，每一个国家都不可避免地度量自身的利弊得失，从而采取相应的对策。所以，成本效益的对比分析至少涉及以下方面：资本的跨国流动（吸引外资和对外投资）、跨国公司的有效监管、企业编报财务报告的成本、本国企业的竞争优势、税收和外汇的管制效率。　　（二）会计准则的制定：政治过程　　由于会计准则