中美内部控制制度比较1

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1、梦缈锣中美内部控制制度比较分析西南财经大学蔡苗摘要】关国的内部控制制度发展至今,已经达到较完善的程度。本文通过对我国和美国内部控制相关问题的比较,找出目前我国企业内部控制存在的不足,并结合我国国情,提出我国在内部控制建设方面的一些建议。【关健字】内部控制拉制目标控制要素一中美内部控制制度比较一内部控制形成机制比较。我国内部控制理论起步较晚,大约起于世纪年代。而美国内部控制起源很早,可以追溯到世纪。我国内部控制形成机制。我国的内部控制规范在形成机制上极具“中国特色”①主要是政府经济管理职能部门财政部参与制定②理论界的专家和

2、教授对制定的影响较大,相对来讲,其他各界的声音则显得比较微弱③最终定稿采取的是征求意见而非民主投票的方式。我国的内部控制规范从刃年年初财政部会计司组成内部控制研究小组到以年月《内部会计控制规范—基本规范试行》和《内部会计控制规范—货币资金试行》发布,总共经历了一年半的时间。关国内部控制形成机制。在内部控制规范的制定上,美国的主要做法是广泛吸收社会各界的意见,程序上提高透明度,贯彻民主决策的原则。委员会就是由多个专业团体发起组织的。抖年的《企业风险管理框架》也是由世界著名的会计师事务所普华永道组织主导实施的。美国内部控制规

3、范的形成时间一般较长,报告是委员会在年成立以后,经过年的反复研究后才于年发布的。后来又经过两年的修改,于年提出了对外报告的修改篇。《企业风险管理框架》的出台也经历了两年多的时间。两个内部控制形成机制之差异。从对形成机制的比较可以看出政治环境决定会计服务的对象。政治环境的差异,导致美国政府并不直接控制规范,而是交给民间机构或组织来完成而我国的内部控制规范则由国家政府制定颁布。并且,我国处于内部控制规范建设的急速发展时期,只能先借鉴国外先进成果制定出具有指导性的规定,然后随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高

4、,再对其进行不断的修改和完善。二内部控制目标比较我国内部控制目标。根据审计准则定义,我国内部控制的主要对象是企业内部控制的会计控制,这就决定了内部控制的总体目标是保证企业资产的安全完整、财务会计的可靠可信及业务活动的合法合规。财务部发布的《内部会计控制规范—基本规范》试行指出,内部会计控制应当达到以下基本目标①规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。②堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整。③确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。中注协发布的《独立审计具体准则第号

5、—内部控制与审计风险》规定的内部控制的定义与财务部发布的《内部会计控制规范一—基本规范》中规定的定义基本相同。关国内部控制目标。经过多年的发展,美国内部控制目标逐渐多元化。从企业的经营方面看,内部控制目标分为战略与运营两个方面,战略目标属高层目标,主要是为了统一与实现企业的使命与愿景运营目标指企、业资源使用的效果与效率,也是内部控制的首要目标。美国内部控制目标还包括报告目标、合法性目标。报告方面的目标是指企业报告的可靠性,包括内部报告与外部报告,涉及财务信息与非财务信息合法性目标‘指企业对法律法规的遵循。两国内部控制目标

6、之差异。美国内部控制的首每日财务报表。每日财务报告可在网上公布,也可以通过电子邮件方式传递给主要股东和债权人现金流量___________表有望在新的技术发展条件下得以实现。三是报告需求范围的扩大。由于现金流量在决策中的重要性,机构投资者将会要求企业提供更为详细和具体的关于企业现金流量的信息。同时银行等信贷机构预瞥机制的建立也会要求企业提供以现金流量表为核心的财务报告。参考文献李玉树加强现金流蚤管理之我见会计之友,孙玉梅、梁找企业现金流蚤管理的几个问题探讨中国高新技术企业,。朱小光加强现金流黄管理,实现企业绩效提高金融经

7、济,。⑧资〕冬步卜一傀宝欢比。湘昭肺和洲踢附岭胭胸枷侧洲吻傲物洲瓶萄瑰哪湘叙阎明峭哪物幽黝时哪遍输要目标是追求企业经营的效果与效率,而我国的相关规定均未提及经营的效果与效率问题。缺失这一目标将对我国内部控制制度的设计思路产生重大影响。其次,美国内部控制目标中包括内部报告和外部报告,涉及财务信息与非财务信息。而我国的内部控制目标之一是保证会计资料真实、合法和完整。是不是以“财务报告的可靠性”为目标更为合适这里涉及一个概念体系的问题。另外,作为内部控制的目标之一,仅强调财务信息的可靠性是不够的。因为影响投资者、信贷者及其他利

8、益相关者决策的不仅仅是财务信息,还包括非财务信息。《三内部控制要素比较我国内部控制要素。内部控制要素是企业内部控制操作的关键环节、主要构件。《独立审计具体准则第号》第条规定内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。即内部控制的“三要素论”。控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接