资源描述：
《中美内部控制评审准则比较》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、中美内部控制评审准则比较陈关亭 李 姝【摘要】 本文首先对我国独立审计具体准则《内部控制与审计风险》与美国审计准则公告第78号《财务报表审计中对内部控制的考虑:对55号的修正》,进行了内容比较和差异归纳;然后对我国《内部控制审核指导意见》与美国鉴证准则说明书第2号《关于财务报告的企业内部控制报告》、第6号《关于财务报告的企业内部控制报告:对鉴证准则说明书第2号的修正》)、第9号《对鉴证准则说明书第1、2、3号的修正》等,进行了同样比较和归纳;最后对其中影响我国实际工作的主要差异,分别从内部控制界定、内部控制评审的范围、在中小企业中的应用以
2、及内部控制整体框架的制定等方面,提出了改进建议和设想。【关键词】 内部控制,评审准则,比较 内部控制评审准则,作为内部控制及其审计理论和实务高度结合的统一体,既是指导审计工作的规范,又是衡量企业管理的标准。在当前我国审计准则日趋国际化,尤其是各界高度重视内部控制的情况下,将现行内部控制评审准则同美国等发达国家进行比较,发现并弥合我国准则的缺陷,无疑是加快我国准则国际化进程的捷径,也是提升我国审计准则和审计执业质量的有效方式。本文对中国注册会计师协会颁布的独立审计具体准则《内部控制与审计风险》及《内部控制审核指导意见》,同美国的相应准则进
3、行比较,并就直接影响实际工作的主要差异,予以分析和提出改进建议。 一、内部控制审计准则的比较11简要比较我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》,主要是规范注册会计师在财务报表审计中,如何研究和评价被审计单位的内部控制,以确定实质性测试程序的性质、时间和范围,即实施“内部控制基础审计方式”。与其对应的美国审计准则,主要是第78号公告《财务报表审计中对内部控制的考虑:对55号的修正》(简称SASNo.78),及其前身第55号公报《财务报表审计中对内部控制的考虑》(简称SASNo.55)。鉴于SASNo.78号准则已于1997
4、年1月正式取代了SASNo.55号准则,本文选择SASNo.78号准则作为重点比较对象。两国准则的主要内容比较,如表1所示。21主要差异比较发现,我国《内部控制与审计风险》同美国SASNo.78准则,尽管同时实施,但前者基本停留在美国1988年发布的SASNo.55号准则阶段;而后者则依据COSO报告《内部控制———整体架构》,对SASNo.55号准则进行了大量修改。由此形成的差异,主要源于对内部控制的不同界定:(1)定义不同。我国准则认为内部控制是“政策与程序”,而美国准则则顺承COSO报告的概念,将其界定为“过程”。(2)目标不同。我
5、国准则在第二条定义和第九条正文中关于内部控制目标的描述,可以概括为业务符合授权、资产安全和会计资料真实合法,即基本属于会计控制目标。而美国则扩大至企业整体控制目标,即除财务报告目标外,突出强调经营的有效性、效率性和合法性,并将资产安全纳入经营和财务报告目标之中。同时指出,如果与经营和遵循目标相关的内部控制,与审计人员实施审计程序时运用和评价的资料相关,那么这些控制可能与审计相关。 (3)成分不同。我国准则沿袭了SASNo.55号准则的三项控制要素,其同美国准则的五项控制成分相比,除缺少“风险评估”和“监督”外,要素“控制环境、会计系统、
6、控制程序”同SASNo.78号准则的“控制环境、控制活动、信息与沟通”相比,在范围和内容上也过分局限于会计控制领域。 (4)在中小企业中的应用要求不同。我国准则认定小规模企业的内部控制通常比较薄弱,而不应32表1:内部控制审计准则比较表中国美国准则独立审计准则第9号──内部控制与审计风险。 财务报表审计中对内部控制的考虑:对55号的修正(SASNo.78)。时间1997年1月1日施行。1997年1月1日施行。定义被审计单位为保证业务活动的有效进行,保证资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实
7、施的政策与程序。内部控制是受企业董事会、管理当局和其他人员影响,为实现下列目标提供合理保证而设计的过程:(a)财务报告的可靠性,(b)经营的有效性和效率性(c)相关法律法规的遵循。目标·保证业务活动按照适当的授权进行;·保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求;·保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;·保证账面资产与实存资产定期核对相符。·财务报告的可靠性;·经营的有效性和效率性;·相关法律法规的遵循。组成成分·控制环境;·会计系统;·控制程序。·控制环境;·风险
8、评估;·控制活动;·信息与沟通;·监督。目标与成分的关系无。·绘图阐明目标与成分的关系。·分别说明财务报告目标、经营和遵循目标及其同审计的关系。了解内部控制包括控制环境、会计系统、控制程序和内
