税务会计与财务会计的差异与分离的必然性探析

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1、税务会计与财务会计的差异与分离的必然性探析　　摘要：税务会计要从财务会计中分离出来，因为税务会计与财务会计在收入的确认、费用的扣除、固定资产后续计量和无形资产后续计量四个方面都存在差异。二者的分离不仅仅是企业追求自身利益和加强管理的要求，发展会计学科的需要。也是企业多元投资主体发展的必然选择。因此，它们的分离具有必然性。　　关键词：财务会计;税务会计;会计准则;　　随着经济全球化的发展和进一步深化改革的需要，我国经济与世界经济的联系日益密切，国际间的投资也日益频繁，使税务会计从财务会计中分离出来成为企业可持续发展的必然。虽然税务会计与财务会计具有相同的会计基本假设

2、，税务会计的信息是以财务会计的信息作为基础，但是为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业效益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计是十分必要的。　　一、税务会议与财会计存在的差异　　税务会计与财务会计两者之间的差异，我们从以下四方面予以说明。　　(一)二者在收入的确认方面存在差异　　1.在某一会计期间，会计利润总额与税法应纳税所得额之间由于计算口径不同而形成的差异　　这种差异在本期产生，它不会随着时间的推移而消失，将永久存在于会计与税法之间。例如：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除;

3、但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的费用支出，应在计算税前利润时予以扣除。再如，会计把国库券利息收入确认为投资收益，增加当期利润总额;而税法规定国债取得的利息收入免征企业所得税，在企业应纳税所得额中是要扣除的。　　2.会计利润总额与税法应纳税所得额确认口径相同，但确认时间不同产生的差异这种差异是暂时的，它在以后的会计期间是能够转回的。例如：企业取得与资产相关的政府补助，会计上不能全额确认为当期收益，而是随着资产的使用逐渐计人以后各期的收益，而税法规定应在收到这些补助时全部计入当期收益。　　(二)在费用的扣除方面存在差异　　1.职工福利费、工会经费和职工教育

4、经费计算方面存在差异　　根据税法相关规定，企业的职工福利费支出，按照不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。企业拨缴的工会经费，按照不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。企业发生的除国务院财政、税务部门另有规定以外的职工教育经费支出，按不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。即企业应纳税所得额中包含了超过部分，而以上费用的发生在财务会计核算上是全额作为费用予以扣除的，企业的会计利润中是不包括超出部分的。　　2.业务招待费计算方面存在差异　　首先，企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按照会计规定可计人相应的成

5、本费用中，税法规定要采取双重约束标准，按照实际发生额的6o%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。二者形成的永久性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。其次，企业在筹建期间发生的业务招待费计人开办费。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次性计人生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，二者形成时间性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。最后，业务招待费的计税基数会计与税法不同，会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入(包括主营业务收入和其他业务收入)、补贴收入、视同销售收人、营业外收入。对纳税人从企业

6、分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不作为业务招待费税前扣除的基数。　　3.广告费和业务宣传费计算方面存在差异　　税法规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。而会计上将广告费和业务宣传费全部作为费用扣除，导致二者差异的产生。　　(三)在固定资产后续计量方面存在差异　　固定资产在持有期间进行后续计量的过程中，由于税法与会计准则对固定资产折旧方法、折旧年限和计提固定资产减值准备的不同规定，导致应纳税所得额与会计利润差异的产生。《企业会计准则

7、》规定，后续支出符合固定资产确认条件的计人固定资产成本，不符合固定资产确认条件的计入当期损益，若后续支出属于其重要组成部分，单独计价并按固定资产预计后续使用年限计提折旧，而《企业所得税法》及其实施条例对固定资产发生的修理支出，可在发生当期直接扣除，若发生改良支出，在资产尚未提足折旧前，可增加固定资产价值，增加计税基础，计人固定资产成本，以折旧形式扣除，如固定资产已提足折旧，可作为递延费用，计入长期待摊费用，在不短于5年内平均摊销。显然，会计和税收对固定资产后续支出的处理存在一定差异，导致了差异的产生。　　(四)在无形资产后续计量方面存在差异　　会计准则规定企业能够

8、可靠确定该