会计准则实务协调

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1、会计准则实务协调【摘要】近年来，利用实证方法研究会计准则国际协调效果的文献越来越多。本文通过对外国学者会计准则实务协调化的研究方法进行回顾，并对我国学者财务报表数据可比性的研究进行总结，希望外国学者对研究方法的探索能对我国目前的研究发挥更大的作用。本文最后对全文进行了总结，并对后续的研究提出了建设性的意见。　　【关键词】会计准则；国际协调；实证研究　　　　一、引言　　　　经济全球化以及资本市场的国际化使会计协调成为国际会计研究的热点，会计准则国际协调分为形式上的协调和实质上的协调。形式协调是指会计准则制定的协调，即会计

2、管制、规则或规章的协调，旨在消除会计准则之间的差异；而实质协调是指会计准则执行的协调，即会计实务和财务报告的协调，主要目的是为了提高会计信息的可比性。为了全面分析和评价会计准则的国际协调，国内外研究者采用不同的研究样本和研究方法，从多个研究视角进行研究。其中，会计准则实质上的协调的研究角度主要有三个：会计方法的可比性、财务报表数据的可比性和会计信息含量的可比性（如图1所示）。近年来，财务报表数据差异是主要的研究领域，国内外学者对此都进行了大胆细致的探索和研究。本文首先对外国学者提出的会计准则实质协调化的研究方法进行回顾

3、，进而对国内学者针对我国情况进行的财务报表数据可比性的研究进行总结。　　　　　　二、西方会计准则国际协调方法文献综述　　　　近年来，国内外学者对会计准则国际协调问题都进行了深入的研究。外国学者利用开放的市场环境，很早就开始尝试运用不同的方法来计量会计准则的协调化。这些方法为我国学者根据我国的实际情况研究会计准则国际协调问题提供了很好的借鉴和启示。这些研究方法按照研究角度的不同，主要分为两类。　　（一）利用数理统计的相关原理研究　　为了能够从数量上考察会计准则的国际协调状况，一些学者考虑使用数理统计分析技术来考察会计准则

4、国际协调的程度，他们引入多个指数衡量会计准则协调的效果。指数法的开创性研究是VanDerTas（1988）提出了H指数、C指数和I指数的应用。其中H指数、C指数是用于衡量国内协调的方法，I指数是用于衡量国际协调的方法。在VanDerTas（1988）上述思想的影响下，许多学者开始使用I指数来分析不同国家之间会计准则的国际协调状况。但是，这些指数在用于衡量会计准则实质上的协调程度的同时，无法用统计假设检验来判断协调程度的差异是否显著。Tay和Parker（1990）与Emenyonu和Gray（1996）等学者进而提出了

5、用统计检验技术衡量会计准则国际协调的思想，比如卡方检验等。但是，指数法和卡方检验只能衡量某一时点上某一具体会计项目的协调状况，不能够综合、全面地评价某一地区或全球范围内不同国家之间会计准则的总体协调状况。Archer等（1996）改变了指数法对会计协调的计量思路，提出用聚类分析和多元回归分析的方法研究会计协调，研究发现聚类分析和多元回归分析的方法比C指数能够更好地反映国际协调的动态变化和影响国际差异的系统因素。　　（二）根据影响会计协调的不同因素进行研究　　Gray（1989）率先利用欧洲一些国家的财务数据对财务报表数

6、据的可比性进行了研究，研究结果发现，利润计量的行为是与国家特征相关的，法国和德国大公司在利润计量行为上稳健得多。21世纪以来，有更多的学者提出了研究影响会计协调状况的因素的重要性。Rahman等（2002）研究了会计实质协调、会计监管和公司特征的关系，研究发现会计披露的形式协调与实质协调的相关度较高，而会计计量的形式协调与实质协调的相关度低。Mcleay和Jaafar（2003）运用Logit回归研究公司经营环境对会计协调的影响，将公司所在国家、行业、规模和国际化程度四项因素及其变化进行回归来分析四项因素及其交互作用对

7、会计方法选择的影响，Ball、Robin和Wu（2003）则通过研究指出：会计协调研究要考虑公司报告环境与企业会计报告动机。随着我国经济地位的上升，我国会计准则的发展进程也引起了国际学者的关注。Chen，Sun和Wang（2002）是境内外学者合作研究境内外会计差异和中国会计准则国际协调的一篇文献。他们运用1997－1999年间同时发行A、B股公司的有关数据，考察中国会计标准的国际协调是否产生了会计实务上的国际协调，认为产生中国会计准则与按照IAS报告的收益差异的主要原因是我国还缺乏足够的支持条件、高质量的审计以及对普

8、遍存在的盈余管理的监控。J.L.Haverty（2006）对在纽约上市的11家中国上市公司进行研究，运用Gray指数对上述公司1996年至2002年的净资产、净收益、净资产收益率和每股收益进行了分析，研究了IFRS和U.S.GAAP之间的趋同性。研究表明：11家公司中有10家没有呈现趋同性，但随着时间的推移，相互之间的差异正逐步减