我国会计准则国际协调

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1、我国会计准则国际协调会计准则的国际协调乃至全球趋同是国内外会计界近年的热点问题。迄今为止，全世界已经有96个国家和地区不同程度釆用国际财务报告准则。我国作为以国际财务报告准则®为基础制定本国会计准则的国家，会计改革的进程迫切需要准确把握我国会计准则国际协调的具体效果。科学客观地回答这一问题，对我国会计理论的创新和会计实务的发展具有十分重要的现实意义，也具有深远的历史意义。关于我国会计准则国际协调效果的研究，最近5年的研究范式基本完成了由规范研究主导向经验研究主导的转变。前者一般是比较我国会计准则（CAS)与国际会计准则（AS)具体条款的异同，在理论

2、分析、系统比较和逻辑判断的基础上得出结论。随着我国资本市场规模的扩大、数据库的多方位开发，更多学者利用量化方法和经验证据对我国会计国际协调的成效进行检验。本文回顾了我国会计准则国际协调效果的量化研究文献，旨在全面而清晰地把握我国会计准则国际协调的效果，指出目前该领域研究存在的问题和今后研究的努力方向。根据现有文献研究视角的不同，本文从CAS与IAS具体条款的协调程度、基于CAS和AS的会计报表数据差异、会计信息含量差异和会计盈余质量差异四个方面对前期研究进行回顾和评价。一、CAS与IAS具体条款的协调程度研究对于此类研究，国内学者主要釆用的方法是赋

3、值分析法、判定分析法和平均距离法。王静和孙美华详细对比了我国颁布的具体会计准则与对应国际会计准则之间的异同，根据对比点的差异程度区分了5种情况，分别赋予不同分值，由此计算出各项准则的国际协调度，再将各项准则的国际协调度加权平均，得出我国会计准则总的国际协调度。其研究结果为：CAS与AS的总体国际协调度Z值为0.1P，这反映了研究当时我国多数准则与国际准则相比仍存在一定差异。王建新（2005)釆用类似的方法，计算出CAS与AS全面比较的协调度Z值为0.42排除由披露原因造成的差异后，协调度Z值为0.45④王建新进一步分析的结论：我国已颁布的16项准则

4、与对应的AS相比，高度协调占25%，中度协调占50%低度协调占25%这说明从总体而言CAS与AS已达到中度协调，但还有许多准则尚待制定。王治安、万继峰、李静（2005)则釆用了判定分析法和平均距离法测量中国会计准则的国际协调度，其结论是：我国会计准则与国际会计准则总体上协调程度较高，但仍保留了适度的差异，并且计量项目的协调度略高于披露项目的协调度。上述研究为CAS与AS在具体条款协调效果方面从新的角度提供了量化证据，试图直观地反映我国会计准则国际协调程度的高低，具有一定的参考价值。但是，此类方法的明显缺陷在于：准则各项目对比点的选择、赋值权重的设定

5、的主观性较强，由此削弱了研究结论的可信度和不同研究结果之间的可比性。关于准则项目对比点，由于不同准则体系下的同名会计准则涉及的方面往往存在差异，加之准则项目不尽相同，对比点的选择实际上存在一定困难。鉴于目前关于准则项目对比点的方案很多，建议此类后续研究寻求权威性的准则项目对比点。笔者以为，德勤会计公司作为我国会计准则咨询机构经过十几年积累而形成的CAS与AS/IFRS比较点是得到我国会计准则制定机构认可的，因而具有一定的权威性，可以作为此类后续研究的基准。关于对比点差异程度的赋值，也值得进一步研究。ArcyandOrdelieide(2001)关于

6、会计惯例国际比较的矩阵表明，不同准则体系下的会计方法异同之比较十分复杂，不同准则对于同一业务会计方法之间的差异程度因具体方法而异，有的甚至多于六种方案。因此，应当考虑结合使用其他方法来衡量准则条款的协调程度。二、CAS与IAS下会计报表数据差异的研究这类研究是指通过考察基于CAS与AS的会计报表数据差异，来评价我国会计准则国际协调的效果。在这类研究中，研究者通常从我国发行B股的公司分别按CAS与AS披露的净利润（或净资产、净资产收益率）差异入手，考察会计报表数据差异的程度和变化趋势，以此来反映我国会计准则国际协调的效果。这类研究的主要结论如下：1.

7、B股公司按CAS报告的净利润与按AS报告的净利润差异总体显著且大体呈下降趋势。前期研究认为两者差异显著且境外报告净利润通常小于境内报告净利润，但这一差异有逐渐减小的趋势。如：李树华（1997)以1996年沪深AB⑤股公司为研究对象发现，此类公司境内外报告的税后净利润存在重大差异，且境外报告的净利润通常小于境内报告的净利润。ChenGulandSu(1999)研究了沪市B股公司1994〜1997年公开披露的会计信息，结论是CAS与AS之间存在的系统性差异导致沪市B股公司报告的净利润按CAS报告的净利润高于按IAS报告的净利润，差异稳定在20%〜30%

8、的水平。李东平（2000)以1992〜1998年沪深B股公司为样本，研究发现1995年后B股公司境内外报告的净利润差异总体