股权激励中的税务及会计问题探究

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1、股权激励中的税务及会计问题探究【摘要】随着现代企业制度的建立和“人口红利”的消失，劳动力市场逐渐从买方市场转变为卖方市场。企业为了提升对劳动力的吸引力，开始采用丰富多样的薪酬激励体系，而股权激励就是其中重要的一种。显然股权激励的会计及税务处理和以前的工资支付是不同的，研究企业股权激励得到会计及税务问题已经成为企业经营管理的新课题。本文分别分析了股权激励涉及的会计问题及税务问题，并提出了一些应对意见。中国2/vie　　【关键词】股权激励；会计；税务；改进　　现代企业制度的核心就是寻求管理者和所有者利益的均衡，通过一些监督机制，让职业经理能够从股东利益出发进行日常的管理，实现股东利益

2、价值的最大化。为此，企业的所有者采用股权激励的方式将经营管理者的利益和企业所有者的利益连接起来。此外，国家为了深入推动国企改革、完善员工福利体系也出台了相关的政策。综上，企业应该深入研究股权激励的税务及会计处理问题，做好成本管理，让股权激励充分发挥作用。　　一、股权激励所涉及的会计问题　　1.股权激励的含义及模式　　股权激励，顾名思义就是公司对员工以企业的股权为激励手段，让企业的员工分享企业未来发展带来的潜在收益，从而让企业的发展和员工的个人利益结合起来，鼓励员工为企业的发展而努力工作。股权激励的方式已经非常丰富，当前常见的形式为股票期权、限制性股票、股票增值权、员工持股计划等。

3、　　（1）股票期权。股票期权是应用最为广泛的股权激励模式，在该模式下，企业授予员工或者职业经理人一种权利，他们可以在规定的期限内，以事先约定的价格购买（看涨）企业的股票，股权期权的收益和未来企股票的市场价紧密相关。　　（2）员工持股计划。该模式下，公司将公司的股份部分划给职工持有，由职工出资认购，这些认购的资金由公司集中管理。同时常常会成立员工持股会，并派代表参与公司的经营决策及利润分红，让员工真正树立主人公意识。　　（3）限制性股票。该方式下，职工是需要支付一定的现金获得公司的股票，虽然存在一定的资金支付压力，但是因为员工只需要支付股票均价的一半左右，员工一般都是会行权的，这样

4、的股价对他们而言是相当有吸引力的。　　（4）股票增值权。所谓股票增值权就是赋予员工一种权利，即当企业未来股价上升时，员工可以获得股票增值（未来股票市价-约定价格）收益，但是与股票期权不同的是，股票增值权并不会授予职工股票及相应的股东权益。对于职工而言，不需要为行权而支付现金，没有支付压力。　　2.股权激励所涉及的会计准则　　依据“会计准侧第11号-股份支付”的规定。股权激励是职工薪酬新的形式，是企业为获得员工的劳动支付而付出的代价，这部分支出应在员工的劳动期限内进行分摊。一般股权激励设计权益性支付和现金性支付，在核算时要以授予日或者资产负债表日的股权价值为基础进行计算，在服务年限

5、内进行均摊。　　3.股权激励所涉及的会计处理　　股权激励涉及的环节有授予日、行权日等，按照结算方式可以分为权益性结算和现金结算，由于行权条件都存在，一般不能立刻行权，两种结算方式下都不做会计处理。但是需要明确授予日股权的公允价值，这是确定企业管理费用金额大小和后续摊销的基础。　　就可行权条件而言，一般分为市场条件和非市场条件：市场条件主要与股价相关；非市场条件主要和企业的业绩指标紧密相关。在权益性结算方式下，企业仅仅需要以授予日股权公允价值为基础，计算计入“资本公积”科目；现金结算下要考虑每一个资产负债表日股权公允价值的变动，计入“公允价值变动损益”并确认“应付职工薪酬”科目。在

6、等待期内，企业需要定期估计未来员工的行权人数，定期对确认的管理费用金额进行更新。　　行权时，企业应该按照实际行权人数计算计入资本公积的金额，同时计算企业回购股票的支出，计入“库存股”，按照收到的款项计算计入“资本公积-股本溢价”的大小。　　二、股权激励所涉及的税务问题　　1.股权激励所涉及的主要�务规定　　企业股权支付涉及的税项有个人所得税和企业所得税：财税[2005]第035号文件规定个人股票期权所得收入征收个税，同时，财税[2009]第5号与财税[2009]第40号也对股权激励个人所得税进行了规定。　　根据2016年9月执行的《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知财

7、税》〔2016〕101号，对于非上市公司授予本公司员工股权激励，符合规定条件的可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。需满足的条件包括股权激励计划属于境内居民企业、激励标的应为境内居民企业的本公司股权、激励对象应为技术骨干和高级管理人员且人数累计不得超过公司最近6个月在职平均人数的30%等等；对上市公司股权激励也适当延长纳税期限，即个人可自股票期权行权之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。随后，《国家税务总局关于股权激励和技术入股所