会计论文资料库-《人力资源会计的理论基础及基本理论》

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1、会计论文资料库:《人力资源会计的理论基础及基本理论》-->会计论文资料库:《人力资源会计的理论基础及基本理论》摘　要:文章从人力资源会计的理论基础分析入手,从人力资源会计的基本概念、主体、目的和对象,代写硕士论文以及人力资源会计假设等方面,论述了人力资源会计的基本理论。关键词:人力资源会计；概念；主体；目的；对象；假设人力资源会计一词最早由美国密歇根大学企业研究所的赫曼林(G.Hermanson)首次提出,20世纪80年代我国的会计研究者开始引入人力资源会计,随后我国社会计量界出现了研究人力资源会计的热潮。一、人力资源会计的理论基础人力资源会计发展至

2、今已有30多年,但它仍未在知识密集型的企业如会计师事务所,金融经济业或新技术企业中被广泛应用,关键在于人力资源会计研究理论基础。第一,现行会计学科的内在缺陷。工业经济时代,企业组织和企业制度主要是按照“资本基本主义”原则建立的,即社会的基本组织和经济权力是以财务资本为中心构建的,社会的基本经济制度是财务资本雇佣劳动制,企业治理结构以财务资本为中心,财务资本提供者只有资源控制权和资源索取权。在独资或合伙制企业盛行时期,主要财务会计的权益观点是所有权理论,与之相对应的会计平衡等式表现为“资产—负债=所有者权益”,鲜明地体现了“资本基本主义”原则。直至公司

3、制组织形式成为主流后,财务会计基本观点才转变为主体理论,其会计平衡等式为“资产=负债—所有者权益”,依然体现“资本基本主义”原则。而在知识经济时代,知识型企业最重要的资本是人力资本或智力资本。对企业而言,能增强和维持竞争力的重要因素是人力资本而非财务资本。“人力资本”概念的提出具有革命性,揭示了人力资产的重要性。而现行会计的复式簿记系统没有考虑人力资本因素,不能充分反映企业财务成果和经济状况,也不能真实反映企业价值。这正是现行会计学科的内在缺陷。第二,人力资源会计的理论基础。关于人力资源会计的理论基础文章很多,以下将阐述二种有代表性的观点。第一种观点

4、:“人力资本”要素的稀缺性决定人力资本的所有者可以拥有企业的剩余索取权。经济学界关于是“资本雇佣劳动”还是“劳动雇佣资本”的争论从未停止过,资本与劳动的问题平等的关系掩盖不了两者实质上的不平等,财务资本所有者与人力资本所有者之间订立的契约从根本上讲是不完备的。“资本雇佣劳动”只是人力资本所有者与财务资本所有者之间重复博弈的初始均衡状态。随着社会演进、经济发展,当人力资源成为企业生存、发展获利与否的决定因素之一时,两种资本所有者的力量对比关系的不平等逐渐缩小,人力资本所有者作为有限理性的经济人逐步要求成为权益索取者并与财务资本所有者的股东一样享有企业剩

5、余索取权。企业是各种要素投入者为了各自的目的而联合起来缔结的契约关系网络,股东是剩余权益索取者,债权人是国家权益索取者,人力资本所有者能否拥有剩余索取权取决于其能否像非人力资本所有者一样是企业真正的承担者。事实上,人力资本所有者如企业家已逐步成为企业风险的主要承担者之一,他们承担被解聘、失业的风险,承担遭受劳动成果损失、声誉损失、其他损失的风险。再者,企业的剩余索取权将不再被独占,而是兑现了一种连续公布,即按某一待定系数分散于人力资本与非人力资本所有者之间,两者拥有的权数是一种动态的重要博弈的结果。综上所述,生产要素的稀缺性决定了企业内部各缔约方拥有

6、剩余索取权的份额。目前人类社会处于从工业经济向知识经济过渡的稳定历史阶段,企业剩余索取权应由人力资本与非人力资本所有者共同分享。第二种观点:劳动力资本产权形式是人力资源会计产权基础。首先,劳动力是人的劳动能力,包括一般体力和脑力的劳动能力,包括一定教育、培训等投资活动才能获得的劳动能力,而人力资本仅指经过正规教育和训练后在劳动者体现出的劳动才能。显然劳动力资本的涵义比人力资本要广。著名经济学家张瑞先生在科斯“交易费用”理论基础上,引入风险因素分析劳动力资本特征及其产权。他认为土地所有者与佃农之间存在定额相约、工资相约和分成合约的原因是合约双方都是根据

7、交易费用的约束下,从风险分散中使获得的收益最大化的原则选择安排的合约。由这一结论得出劳动力资本所有者与非劳动力资本所有者所订立劳动契约的博弈过程中,最终的结果有三种可能:选择工资合约,这时所有风险由非劳动力资本所有者承担;选择金额和约,即所有风险由劳动力资本所有者承担;选择分成合约,也就是缔结双方共同承担风险。劳动力资本产权是指劳动者所拥有的由契约和国家法律予以确认保障的一组权利,它界定了劳动者之间的关系以及劳动力资本所有者与非劳动力资本所有者之间的相应行为。在劳动力资本产权中,所有权是基础,经营权是核心,收益权是关键。根据“企业契约理论”,企业的初

8、始收益安排分为三种情况:在工资合约中,劳动力资本所有者按契约规定拥有工资收入索取权,而非劳动力资本所有者拥有