会计服务的社会功能分析与实践

《会计服务的社会功能分析与实践 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、会计服务的社会功能分析与实践　理解会计服务的社会功能似乎并不被同行所重视，仅就企业而言在产权封闭的状态下，会计服务往往聚焦于如何对企业内部资金流通进行监管。由此可见，这种服务定位仍然属于个别功能，即其所释放的服务功能并不具有正外部性。然而，随着网络化分工体系的建立和以供应链成为企业间竞争的主导模式，使得研究会计服务的社会功能变成可能，也最终成为必要。　　从现有文献对网络化分工组织的论述可知，如以纵向一体化网络组织为例，分处于供应链上下游节点上的企业之间，在完成对产品的生产、销售一体化的同时，也形成了价值链的一体化。从而，在实施成本控制方面已逐渐从个别控制转换为了供应链基础

2、上的整体控制。此时，会计服务的社会功能则体现在了：成本控制活动的目标、手段和结果上。　　鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。　　一、社会功能分析　　在本文开篇之处已在供应链成本控制的视角下，提出了会计服务的社会功能。其表明，社会功能应建立在释放正外部性的基础之上。那么如何在分析会计服务的社会功能呢。笔者认为，仍须围绕着成本控制的目标、手段、结果是什么等三个方面来展开。　　（一）供应链成本控制的目标　　从产业经济学视角来考察供应链形成的必然条件，其实则在于因产业内组织间的技术关联性使然，而推动了它们相互间的联合。企业间联合的基础是因为技术，而技术流的不可分性也导致了仅就

3、企业自身实施成本控制，将无法保证纵向一体化的整体成本最优。这就意味着此处的目标应界定为：以整体成本最优的差异化成本控制。而这种建立在释放正外部性基础上的会计服务目标，便成为社会功能分析结论之一。　　（二）供应链成本控制的手段　　供应链成本控制手段也可以理解为成本控制措施，严格来讲这属于工程学的范畴。然而，与成本控制的实体形式相对应的便是，会计服务所提供的资金监管活动。具体而言，“资金监管”同“成本控制”是同一事物的不同方面，即前者的对象是处于价值层面的资本（资金）；后者的对象则是处于实物层面的资本（资产）。由此可见，目标管理下的供应链成本控制手段，将通过资金监管活动来体现

4、出会计服务的社会功能。　　（三）供应链成本控制的结果　　会计服务的社会功能应突出其中的正外部性，这是上文已经提出的观点。因此，会计服务在供应链成本控制的结果上，也应在短板原理的驱使下有的放矢的开展资金监管活动，进而实现整体成本控制最优。当然，能否实现这一结果不仅需要供应链内部评价机制的评判，更需要市场机制利用竞争原则来考核。　　以上三个方面通过引入“供应链成本控制”这一中介，对会计服务的社会功能进行了分析。然而，若要将其推向实践领域，还需要继续探讨它的实践基础。　　二、社会功能的实践基础认识　　何谓社会功能的实践基础呢。笔者认为，其体现为会计服务的中观和微观两大环境因素。

5、其中，中观是从供应链基础上来看待的，微观则是从企业内部来考察的。不难理解，在产权严格封闭的条件下，即使各企业处于同一价值链条上，但它们仍然具有强烈的个体利益诉求。　　具体而言，实践基础可归纳为以下两个方面：　　（一）中观方面　　以供应链为载体的中观形态，要求打破以往局限于企业内环境的会计服务功能。实践表明，诸多企业（特别是非公企业）都依托第三方机构的会计服务，来解决自身的资金监管问题。以会计师事务所为代表的第三方机构，仍然难以从供应链视角下来考虑资金监管工作；且建立在市场交换原则下服务供给机制，也使得会计师事务所不能越界提供服务。这就意味着，在当前我国市场经济环境下，有关

6、支撑会计服务社会功能的实践基础还不完善。鉴于此，假设：以“核心—外围”结构为特征的供应链体系，可以借助核心企业会计服务的正外部性，协同其它外围企业会计服务的价值取向。　　（二）微观方面　　在目标管理驱动下供应链成本控制目标，构成了链条上各企业内部成本控制的总目标。因此，如果说中观方面侧重于目标分解的话，那么微观方面就应着重进行目标协同。企业内部的会计活动如何能与整体会计服务要求相适应，则成为了能够满足会计社会功能的又一实践基础。笔者始终认为，发挥会计服务的社会功能，首先就应协调好同处供应链和价值链上企业的利益关切。实践表明，纵向联盟往往因利益配置出现偏差而导致崩溃。这里面

7、也有会计服务失范所带来的因素。　　通过建立假设条件，确认了中观方面实践基础存在的可能性：并在条件约束下，也指出了微观方面实践基础存在的可能性。以下，将从会计服务的成本控制上，来体现出社会功能导向。　　三、认识指向下的实践路径构建　　结合以上所述，这里建立社会功能视角下的成本控制模式。根据资金循环公式：G—W—G`可知，应在采购、生产、销售等三个阶段进行全面成本控制。下面以汽车制造企业为例。其中，采购、生产、销售分属于不同企业来完成。　　（一）物资采购环节　　物资采购品项与数量一般根据下游企业产能水平进行确立，而企业产能水平又直