浅谈审计决策与专业判断的关系

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1、浅谈审计决策与专业判断的关系【摘要】决策问题首先是一个判断问题。在做决策之前，决策者必须对决策所涉及的各种影响因素加以考虑并做出判断，判断的质量将直接影响到决策的质量。　　　　一、审计决策过程　　　　（一）正确描述决策问题　　审计人员在完成一个审计项目的过程中，可能碰到一系列的决策问题，在采取每一个行动之前，决策者都必须清楚地了解自己所面对的是一个什么样的问题，要做什么决策，对每一个决策问题都要有一个准确的表述。　　（二）评估可供选择的行动方案标准　　对每一个审计决策问题，审计人员都可能面临多种选择，必须有一定的依据来评价各种选择的合理性，这就是

2、评价的标准。审计人员必须找出这种标准。　　（三）权衡已确立的评价标准的优先顺序　　对审计人员来说，各种评价标准的重要程度是不一样的。在某种情况下，降低审计风险的水平可能比提高收集审计证据的速度更重要，也就是说，在决定是否需要收集额外的审计证据时，主要应考虑更多的是证据是否有助于降低审计风险，而不是把审计外勤工作的截止日作为主要的决定因素。　　（四）可供选择的行动方案　　有些审计决策，可供审计人员选择的处理方法是非常明显的；有些审计决策，如收集哪些审计证据、收集多少审计证据的决策，则要根据审计人员的经验和被审计单位的具体情况来确定。　　（五）各种不

3、同的方案　　可供选择的方案一经确定，审计人员必须依据所确立的评价标准对各种方案进行分析和比较，做出最终的选择。　　（六）最佳方案　　在对全部可供选择的方案进行分析比较后，就要从中选出最佳的方案。还以审计意见决策为例，由于审计人员没有发现财务报表存在误报的证据，也没有持续经营方面的忧虑，审计人员对审计意见的正确性有合理的把握，因此可以出具标准无保留意见的审计报告。　　　　二、审计专业判断　　　　审计的专业判断是指审计人员在做决策的过程中，依照专业标准和职业经验，对影响审计决策的各项因素进行分析评价，对不确定的事实做出判断的过程。在判断的基础上，审计

4、人员要从多项可选用的方案中找出最佳的，这就是决策。判断和决策是相随相伴的，可以说在审计决策的每一个步骤中都离不开专业判断。　　（一）审计专业判断的过程和内容　　审计的目标是对被审单位会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，出具审计报告。审计人员在出具审计报告前，必须对有关独立审计准则的遵循和会计报表的表达作出专业判断。因此，审计人员专业判断的内容可以分为有关审计准则的专业判断和有关会计报表的专业判断。　　1．有关审计准则的专业判断　　包括：（1）决定审计重要性水平。确定审计重要性水平是审计专业判断所涉及的一个重要领域。影响重要性水平的因素很

5、多，对重要性判断离不开特定的环境，重要性会因时间和空间的不同而改变；不同的企业重要性水平不同，同一企业在不同时期的重要性水平也不同。（2）确定审计风险。对于客观存在的审计风险，审计人员必须保持职业谨慎，运用专业判断，对被审计单位的审计风险各要素进行全面的评估，确定可接受的审计风险水平。（3）搜集审计证据与评价。审计活动围绕着获取什么证据，如何获取证据，如何评价证据等内容，这些都要运用审计专业判断。审计人员对审计证据质与量的判断受到重要性、固有风险与控制风险及审计证据的证明力等因素的影响。（4）评价会计原则的应用。审计人员出具审计报告前，须运用专业

6、判断，评估被审单位会计原则应用的恰当性。（5）评估重大估计。在被审单位的会计报表中，存在着一些管理当局所作出的“重大估计”，这就意味着会计报表本身也并不是完全依据事实来编制的，为此，国际审计准则和美国审计准则都要求审计人员在出具审计报告前，评估管理当局所作出的重大估计。　　2．有关会计报表的专业判断　　包括：（1）对舞弊风险因素的判断。审计人员对舞弊风险因素意识的缺乏经常是引起审计失败的原因。如果审计人员能够了解重要的舞弊风险因素并能引起职业怀疑，然后利用专业判断综合而不是孤立地考虑这些风险因素，就能够减少未能查出舞弊的风险。（2）确定是否符合合

7、法性。确定会计报表是否合法，是指审计人员应用专业判断判明被审单位会计报表的编制及其财务处理是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务法规的规定。（3）确定是否符合公允性。企业对外报送会计报表后，会计报表使用人十分关注这些报表是否做了公允的反映，有无夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务等财务情况，审计人员的意见应合理保证会计报表使用人确定已审计的会计报表的可靠程度。（4）确定是否符合一贯性。这实质上是合理保证会计报表使用者确定已审会计报表可靠程度的另一方面，即会计报表所反映的信息是否具有可比性的问题。企业如果在所审计的会计核算期内没有遵循上述原则，审计人员

8、应在审计意见中予以揭示，以引起会计报表使用者的关注。　　（二）影响审计决策的主观因素　　审计人员判断失误是一种非抽样风险，要认识和避免这