公允价值计量与银行负债分析

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1、公允价值计量与银行负债分析摘要：我国的新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中在金融工具方面变化很大。与《金融企业会计制度（2001）》相比，新会计准则增加了对银行业影响较大的4项金融工具准则。　　关键词：公允价值；计量；负债　　　　1概述　　　　1.1新会计准则的主要特征及在金融工具计量方面的变化　　新会计准则的最重要特征在于实现了与国际会计准则的趋同，中国的会计标准建设自此进入了新阶段。新会计准则体系分为三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为应用指南(会计科目和会计报表)，是一个有机整体。相对于旧会计准则，新会计准则更具有：科学性、国际趋同性

2、、全面性以及动态性。　　我国的新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中在金融工具方面变化很大。与《金融企业会计制度（2001）》相比，新会计准则增加了对银行业影响较大的4项金融工具准则：《金融工具确认和计量》（第22号准则）、《金融资产转移》（第23号准则）、《套期保值》（第24号准则）和《金融工具列报》（第37号准则）。这4项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个有机整体，其核心是将金融衍生工具由原来的表外披露纳入表内核算，并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。　　1.2公允价值的概念　　我国财政部在2006年2月25日发布的《企业会计准则——基

3、本准则》中，将公允价值定义为:在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。从以上定义可以概括出公允价值的基本特征:①公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定;②交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件；③公允价值立足于当前交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史成本。　　我国过去的金融市场采用的是历史成本计量的方法，主要是揭示会计主体过去的交易事项，但是有些金融工具尤其

4、是衍生金融工具初始投资很少，历史成本无法考究，同时价值不独立、不能单独存在，并且随市场环境的变化波动较大，因此历史成本计量不能保证会计信息的相关性。使用公允价值计量，有效地反映了其期望现金流量的现值，为金融工具的公平交易提供了合理的平台；其次，采用公允价值计量，价格变动对金融工具的风险的影响会被明显的披露出来，其业绩不会因为通过金融资产和金融负债的时机选择而被操纵。本文主要分析了公允价值对银行负债的应用以及影响。　　　　2公允价值计量在银行负债上的应用　　　　2.1银行负债的分类及内容　　一般来说，银行负债包含了其中的大部分金融负债，金融负债中可能还有其他去也间的资金拆借发

5、行的企业债券。我们通常说的银行负债包括：⑴存款负债，是指商业银行所吸收的各种活期存款、定期存款和储蓄存款，约占银行资金的70％-80％，为银行提供了绝大部分资金，并为实现银行各职能活动提供了基础。⑵其他负债，是指商业银行的各种借入款，如以发行金融债券的方式向社会公众借款；以同业拆借形式向同业的借款；以再贴现或再贷款方式向中央银行的借款以及在国际货币市场上的借款等。相对存款负债来讲，其他负债是主动型负债。⑶银行资本，即自有资本，其数量的多少能够反映银行自身经营实力以及御险能力大小。另外，还有新会计准则纳入表内的衍生金融工具，其是指在传统的金融工具的基础上产生的新型交易工具，主要有期

6、货、期权、互换合约等。　　2.2公允价值的的确定依据　　要使用公允价值进行计量，首先要确定一项银行负债的公允价值。对于负债的公允价值确定，主要分为存在于活跃市场和不存在于活跃市场两种情况。　　存在于活跃市场的银行负债，应当依据活跃市场中的报价来确定公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。　　不存在于活跃市场的，企业应当用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方面最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其它金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和

7、期权定价模型等。　　2.3我国公允价值计量在银行负债的应用　　随着我国金融市场的逐步对外开放，以及金融工具的不断创新和普遍使用，历史成本计量不能满足银行会计处理的需要，引进公允价值是我国商业银行的重要选择。　　我国银行现行会计实务中的做法是：短期负债直接以应偿还的数额入账,如短期借款；长期负债有一部分以折现值入账，如长期应付款中的应付融资租赁款。但也有不少学者提出，应把负债可分为以现金偿还的负债和以非现金资产偿还的负债两类，并分别处理：　　（1）以现金偿还的负债中：