1305441609-2339

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学会计网(xuekuaiji.com)是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛(bbs.xuekuaiji.com)和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。本章大纲基本无变化。　　【基本要求】　　（1）理解和掌握内部控制的目标、要素、方法和内部会计控制的主要内容。　　（2）运用内部控制的相关规定，分析、判断、评价内部控制的有效性和薄弱环节，设计切合实际的内部控制制度。　　本章共七节内容，前六节属于内控原理，最后一节属于内控实务。就考题而言，也主要是这两个方面，或者单靠一方面（07、08），或者综合考核（05）。第一节　内部控制目标　　内部控制是指由单位治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。　　一、促进企业经营管理合法合规（合规目标）　　二、促进维护资产安全（资产目标）　　三、促进提高信息报告质量（报告目标）　　四、促进提高经营效率和效果（经营目标）　　五、促进实现发展战略（战略目标）　　这是内部控制的终极目标。　　【提示】注意内部控制只能“促进”有关目标的实现，并不能完全解决。不能对内部控制提出过高的、不切实际的要求。内部控制五个方面的目标是一个完整的系统，不能仅仅局限在某一个方面或几个方面。　　【案例1】某领导发言：加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。要求：指出存在的缺陷或不恰当的地方。网站：http://xuekuaiji.com 　　【答案】内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。　　【案例2】某领导发言：对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。　　要求：指出存在的缺陷或不恰当的地方。　　【答案】以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。第二节　内部控制要素　　一、内部环境　　内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。它通常包括下列方面：（1）单位的治理结构，比如董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等；（2）单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动；（3）内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性的保证等；（4）单位的人力资源政策，比如关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性的规定等；（5）单位文化，包括单位整体的风险意识和风险管理理念，董事会、经理层的诚信和道德价值观，单位全体员工的法制观念等。　　一般而言，董事会及单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。　　【提示】内部审计应具有相对独立性。塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。在人力资源政策方面，需要注意的是，将业务能力作为选人、用人的决定性标准时不妥当的，企业选择、任用员工，即应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。　　【案例3】总会计师发言：要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。　　要求：指出存在的缺陷或不恰当的地方。　　　【答案】A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当。　　理由：内部审计应具有相对独立性。网站：http://xuekuaiji.com 　　【案例4】总经理发言：控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。　　要求：指出存在的缺陷或不恰当的地方。　中华考试网　　【答案】企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。　　理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。三、控制活动　　控制活动是指单位管理层根据风险评估结果。采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。　　常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。　　【提示】控制活动的措施是一个完整的整体，在案例分析中要注意完整性。www.examw.com　　四、信息与沟通　　信息与沟通是指单位及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。　　信息与沟通的主要环节有：　　（1）确认、计量、记录有效的经济业务；　　（2）在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；　　（3）保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通，包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。　　【补充资料】网站：http://xuekuaiji.com 　　审计委员会最初产生的原因始于众多的公司舞弊案与财务失败，因此需要在董事会中建立一支独立的财务监督力量，以强化注册会计师的独立性。由董事会下属的审计委员会代表董事会为注册会计师提供适当的沟通渠道，可减少管理层对注册会计师审计的干涉，进而大大增进注册会计师审计的独立性，起到保护注册会计师审计体制、维护资本市场正常运作的重要作用。　　【提示】　　信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。单位应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。应当加强对信息系统开发与维护、与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。但应注意的是信息技术的应用不能杜绝错误和舞弊现象的发生。　　【不恰当的做法】某公司总经理将集团公司委派的财务经理调任他职。该公司从事金融衍生品交易出现了巨额亏损，总经理仍在公开场合表示，公司收入稳定，经营状况和财务状况良好，对于亏损也未在财务报表中予以反映和披露。　　五、内部监督　　内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。　　内部监督包括日常监督和专项监督。监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能送达治理层和管理层；同时，应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。第三节　内部控制措施　　　　一、不相容职务分离控制　　所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。　　不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。　　单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。　　【提示】网站：http://xuekuaiji.com 　　概括而言，在单位内部应加以分离的主要不相容职务有：　　（1）授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务；　　（2）执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填制原始凭证的人员不能兼任审核人员；　　（3）执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员不能同时兼任会计工作；　　（4）保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如财会部门的出纳员、保管员与记账员要分离，不能兼任；　　（5）保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离；外语学习网　　（6）执行某项经济业务与监督这些经济业务的职务要分离，如会计与审计、会计主管与财务总监不能兼任。　　【案例8】为方便开拓市场，A公司根据销售分公司申请按季向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该名派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向A公司汇报费用开支情况。　　【答案】会计和出纳岗位属于不相容的岗位，A公司派出一名财会人员担任销售分公司的会计兼出纳，不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。　　【案例9】加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制订销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由A公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助收货款。　　【答案】所有的销售业务均由A公司销售部统一负责的决定不当，按照内部控制的要求，“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，A公司的决定违背了不相容职务相互分离控制的要求。第四节　有关方面在内部控制中的职责作用　　　　一、董事会网站：http://xuekuaiji.com 　　董事会直接影响控制环境这一控制基础，其在内部控制中的重要职责表现为：科学选择恰当的管理层并对其进行监督；清晰了解管理层实施有效的风险管理和内部控制的范围；知道并同意单位的最大风险承受能力；及时知悉最重大的风险以及管理层是否恰当地予以应对。　　董事会负责单位内部控制的建立健全和有效实施。　　【案例13】某公司董事长发言：（1）我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（2）应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。　　【答案】（1）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。　　理由：董事会对建立健全和有效执行内部控制负总责。　　（2）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。　　理由：履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。　　　　二、审计委员会　　审计委员会是董事会下设的专业委员会，其在内部控制中的职责一般包括：审查内部控制的设计，监督内部控制有效实施和单位开展内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。　　审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。　　【案例14】建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任。　　【答案】总会计师兼任委员会主任不当。　　理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。　　　　三、管理层　　管理层直接对一个单位的经营管理活动负责。总经理在内部控制中承担重要责任，其职责包括：为高级管理人员提供领导和指引；定期与主要职能部门营销、生产、采购、财务、人力资源等部门的高级管理人员进行会谈，以便对他们的职责，包括他们如何管理风险等进行核查。网站：http://xuekuaiji.com 　　管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行。　　　　四、风险管理部门　　风险管理部门及其人员的职责包括：建立风险管理政策；确定各业务单元对于风险管理的权力和义务；提高整个单位的风险管理能力；指导风险管理与其他经营计划和管理活动的整合；建立一套通用的风险管理语言；帮助管理人员制订风险管理报告规程；向董事会或管理层等报告单位风险管理进展和暴露的问题。第五节　内部控制制度设计　　　　一、内部控制制度的设计原则全面性原则　　内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位及其所属机构的各种业务和事项。重要性原则　　内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。制衡性原则　　内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。适应性原则　　内部控制应当与单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。成本效益原则中 华考 试网　　内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。　　【案例16】A公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。　　【答案】A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。　　　　理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。　　网站：http://xuekuaiji.com 　　二、内部控制制度的设计程序对单位内部结构和外部环境进行深入细致的调查。重点是对单位的经营性质、经营规模、经营方式、组织体系、机构设置、人员、资金、物资、设备、技术信息沟通情况和经营管理状况，以及单位所处的外部政治、经济、法律环境等进行调查。按照系统理论和方法的要求划分单位内部结构。通常包括：　　（1）行政领导体系。包括行政领导的设置、各个职能部门和分支机构设置等。　　（2）构成要素体系。包括人、财、物资、设备、技术、信息沟通的所属系统。　　（3）经营体系。包括采购、生产、销售、储存、运输等系统。　　（4）管理体系。包括会计、统计、审计、电子信息和网络监控等系统。确定所属系统活动过程中的关键环节。根据划分的各个所属控制系统，确定系统运行过程中的关键环节和风险控制点，同时制定每一个关键环节控制要点的有效方法和操作规范。形成内部控制制度的文本规定。即把内部控制的各项原则贯彻到各个有关控制系统的程序、方法和规范中，用文字、流程图等形式分别在有关的内部控制制度中予以说明。第六节　内部控制制度评价　　　　单位应当结合内部控制制度建立与实施情况，定期以内部控制的有效性进行评价，编写内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由单位根据国家有关法律法规要求、经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等确定。　　　　一、评价内容　　单位应当对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。评价内容包括但不限于：单位组织结构中的职责分工的健全状况。各项内部控制制度及相关措施是否健全、规范，是否与单位内部的组织管理相吻合。各项工作中的业务处理与记录程序是否规范、经济，其执行是否有效。各项业务工作中的授权、批准、执行、记录、核对、报告等手续是否完备。各岗位的职权划分是否符合不相容岗位相互分离的原则，其职权履行是否得到有效控制。　　6.是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度。网站：http://xuekuaiji.com 　　7.关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施是否有效执行。　　8.内部控制制度在执行中受管理层的影响程度。中 华考 试网　　　　二、评价程序建立内部控制评价机构。应根据单位的经营规模、机构设置、经营性质、制度状况等设置评价机构，并考虑以下原则：　　（1）能独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力。　　（2）具备与监督和评价内部控制系统相适应的胜任能力和权威性。　　（3）与单位其他职能机构就监督与评价内部控制系统方面应是协调一致的，在工作中能够相互配合、相互制约、相互促进。　　（4）在效率上能够满足单位对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求。　　（5）能够得到单位负责人的支持，并采取有效措施保证内部控制系统评价工作的有效开展。对内部控制制度的建立和执行情况进行调查。通过审阅相关的规章制度、现场询问有关人员、实地观察等调查了解内部控制制度的建立和执行的详细情况，并作出初步评价。对内部控制制度进行测试。重点是测定内部控制各个组成部分是否按规定的控制步骤、方法运行，测试各控制环节运行与其内容是否相符，检查各控制环节和控制点的内容、程序、方法等是否正常运行以及相互之间的协调配合情况等。对内部控制制度进行评价。主要是对内部控制中具体问题，特别是对差错、浪费、损失、非授权使用或滥用职权等敏感问题进行评价，找出失控的原因，提出相应的改进、补救措施。第七节　具体业务与事项控制　　　　单位应当针对具体业务与事项实施相应的控制。具体业务与事项的控制一般涵盖单位经营管理的各个层级和业务流程的各个环节，通常包括采购、生产、销售、预算、担保、合同协议、业务外包、企业合并、资产重组、投资融资、货币资金、金融资产、存货、工程项目、固定资产、无形资产、人力资源、信息系统等。下面介绍几种常见业务与事项的内部控制。　　　　（一）货币资金控制岗位分工控制www.examw.com　　（1）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。网站：http://xuekuaiji.com 　　（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。　　（3）配备合格人员，进行岗位轮换。　　（4）建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。授权审批制度　　（1）明确审批人对货币资金业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。　　（2）明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。　　（3）严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。　　（4）严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。现金控制　　（1）实行现金库存限额管理制度。　　（2）明确现金开支范围和支付限额并严格执行。　　（3）现金收入及时存入银行，严格控制现金坐支；严禁擅自挪用、借出货币资金。　　（4）货币资金收入及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。　　（5）定期盘点现金，做到账实相符。银行存款控制　　（1）加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算。定期检查、清理银行账户的开立和使用情况。　　（2）严格遵守银行支付结算纪律。　　（3）定期获取银行对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。票据控制　　明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据遗失和被盗用。　　6.印章控制网站：http://xuekuaiji.com 　　（1）财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。　　（2）严格履行签字或盖章手续。　　7.监督检查　　（1）定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。　　（2）定期检查货币资金授权审批制度的执行情况。　　（3）定期检查印章保管情况。　　（4）定期检查票据保管情况。　　（二）采购与付款控制岗位分工控制　　（1）建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。　　（2）采购与付款业务的不相容岗位：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款申请、审批与执行。　　（3）不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。授权审批控制　　（1）明确审批人对采购与付款业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得越权审批。　　（2）明确经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构和人员办理采购与付款业务。　　（3）对于重要和技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批。　　（4）加强对请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等的管理和相互核对工作。请购控制　　（1）建立采购申请制度。明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。　　（2）加强采购业务的预算管理。对于超预算和预算外采购项目，由具有请购权的部门在对需求部门提出的申请进行审核后办理请购手续。审批控制网站：http://xuekuaiji.com 　　建立请购审批制度，明确审批权限，并由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购事项进行审批。采购控制　　（1）根据物品或劳务的性质以及供应情况等确定相应的采购方式（定单采购、合同订货或直接购买等）。　　（2）制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。　　（3）经过比质比价和规定的授权审批程序确定供应商。　　6.验收控制　　（1）建立健全验收制度。根据制度规定验收所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量等，并出具验收单据或验收报告。　　（2）实行验收与入库责任追究制。验收过程中发现的异常情况，应查明原因，及时处理。　　7.付款控制　　（1）严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务。　　（2）建立预付账款和定金的授权审批制度。　　（3）加强应付账款和应付票据的管理，已到期的应付款项经批准后办理结算与支付。　　（4）建立退货管理制度，发生采购退货的，及时收回货款。　　8.监督检查　　（1）定期检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。　　（2）定期检查采购与付款业务授权审批制度的执行情况。　　（3）定期检查应付账款和预付账款的管理情况。　　（4）定期检查有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。3.预算编制控制　　（1）根据各单位业务特点和工作重点编制相应的业务预算和年度预算方案。网站：http://xuekuaiji.com 　　（2）预算编制应符合本单位发展战略、经营目标、投资及筹资计划和其他重大决议。　　（3）编制经营预算，应以上一年度生产经营的实际状况为基础，综合考虑经济政策变动、市场竞争状况、产品竞争能力等因素，严格控制经营风险。　　（4）编制投资预算，应当符合成本效益原则和风险控制要求，严格控制投资风险。　　（5）编制筹资预算，应以筹资计划和资金需求决策为基础，合理安排筹资规模和筹资结构，选择恰当的筹资方式，严格控制财务风险。预算执行控制　　（1）建立预算执行责任制度，明确相关部门及人员的责任。　　（2）层层分解预算指标，落实到各部门、各单位和各岗位。　　（3）将年度预算分解为季度预算和月度预算。　　（4）建立预算执行情况内部报告制度、预算执行情况预警机制和预算执行结果质询制度。预算调整控制　　正式下达执行的预算一般不予调整。特殊情况需要调整的，应由预算执行单位逐级提出书面报告，并经单位决策机构批准。　　6.预算分析控制　　采用不同的方法分析预算执行情况及存在的问题。重点分析预算执行差异产生的原因，提出解决措施或建议。　　7.预算考核制度　　建立预算执行情况考核制度和奖惩制度。按照公开、公平、公正的原则对预算执行情况进行考核，认真落实奖惩措施。　　8.监督检查　　（1）定期检查岗位分工和授权审批情况。　　（2）及时检查预算编制情况。　　（3）及时检查预算执行情况。　　（4）及时检查预算调整情况。网站：http://xuekuaiji.com 　　（5）及时检查预算分析与考核情况。　　（九）固定资产控制岗位分工控制　　（1）建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。　　（2）固定资产业务的不相容岗位：固定资产投资预算的编制与审批；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产处置的申请与审批、审批与执行；固定资产业务的执行与相关会计记录。　　（3）不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。授权审批控制　　（1）明确审批人员授权审批的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。中 华考 试网　　（2）明确经办人员的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。　　（3）严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。　　（4）制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，设嚣相应的记录或凭证。取得与验收控制　　（1）加强固定资产投资的预算管理。明确固定资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制要求。　　（2）建立固定资产验收制度，由固定资产管理部门、使用部门和财会部门等参与固定资产验收工作。　　（3）对验收合格的固定资产，填制固定资产交接单，登记固定资产账簿。经营性租入、借用、代管的固定资产，设立备查登记簿专门登记。日常保管控制　　（1）建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理部门、使用部门和财会部门的职责权限。　　（2）建立健全固定资产账簿登记制度和固定资产卡片管理制度。财会部门、固定资产管理和使用部门定期核对相关账簿、记录、文件和实物。　　（3）认真做好固定资产折旧、减值等相关会计核算。　　（4）建立固定资产维修保养制度，对固定资产进行定期检查、维修和保养。固定资产维修保养费用，纳入单位预算，并在经批准的预算额度内执行。网站：http://xuekuaiji.com 　　（5）建立固定资产投保制度，明确应投保固定资产的范围和标准，严格按规定程序办理投保手续。　　（6）建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，定期或不定期地进行盘点。　　（7）对于启封使用固定资产或将固定资产由使用状态转入封存状态，严格履行审批手续。处置与转移控制　　（1）建立固定资产处置环节的控制制度，明确固定资产处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。　　（2）重大固定资产处置，实行集体审议联签。　　（3）根据固定资产的实际使用情况和不同类别，区分使用期满正常报废固定资产、未使用、不需用固定资产及拟出售或投资转出固定资产等，采取相应的控制程序和措施。　　（4）组织相关部门或人员对固定资产的处置依据、处置方式、处置价格等进行审核。　　（5）加强出租、出借固定资产管理，明确审批程序及出租、出借合同的内容。　　（6）加强固定资产内部调拨管理，明确办理固定资产交接的手续。　　6.监督检查　　（1）定期检查固定资产业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。　　（2）定期检查固定资产业务授权审批制度的执行情况。　　（3）定期检查固定资产投资预算制度的执行情况。　　（4）定期检查固定资产日常保管制度的执行情况。　　（5）定期检查固定资产处置制度的执行情况。【案例17】某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点　　要求：网站：http://xuekuaiji.com 　　从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。　　――总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。　　　【答案】　　（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。　　理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。　　（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。　　理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。　　――常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。　　　【答案】中华考试网　　（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。　　理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。　　（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项―律予以回避的观点不恰当。　　理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。网站：http://xuekuaiji.com 　　――总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。　　　【答案】　　有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。　　理由：不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。　　――协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。　　（2）注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。　　【答案】　　（1）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。　　理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。　　（2）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。　　理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。　　――董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。（2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。　　【答案】　　（1）以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。　　理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。网站：http://xuekuaiji.com 　　（2）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。　　理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。　　（3）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。　　理由：履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责　　【案例18】A国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E4个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：　　要求：从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节?　　（1）B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2004年6月，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。　　　【答案】　　（1）B公司内部控制中存在下列薄弱环节：　　①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序　　②未对投资项目进行分析论证。　　③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。　　（2）C公司对外担保管理松弛。2004年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。　　【答案】　　（2）C公司内部控制中存在下列薄弱环节：网站：http://xuekuaiji.com 　　①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。　　②岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。　　③担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。　　④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。　　（3）D公司工程项目管理混乱。2003年5月，D公司开工建设职工活动中心，2004年6月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。　　【答案】　　（3）D公司内部控制中存在下列薄弱环节：　　①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。　　②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。　　③工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。　　④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由张某一人签字批准。　　⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。网站：http://xuekuaiji.com