中级会计实务第十章负债讲义

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1、第十章负债一、考情分析　　本章在2007年考了13分，属于比较重要的内容。本章内容在历年考试中，单项选择题、多项选择题、判断题、计算及综合题均可能出现，如07年考查了计算题。考生要注意：发行债券与借款费用资本化、固定资产等内容相联系的计算分析题。二、本章主要考点（一）应付职工薪酬　1.职工薪酬的涵义职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。　2.职工薪酬的内容　　（1）工会经费和职工教育经费；　　（2）非货币性福利；　　（3）因解除与职工的劳动关

2、系给予的补偿（辞退福利）；（4）股份支付（权益结算的股份支付和现金结算的股份支付）　（二）职工薪酬的确认　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象分别况处理。　（三）职工薪酬—非货币性福利的计量及会计处理1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同

3、。②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬。2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。3.租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。4.难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。（四）辞退福利的确认和计量　1.辞退福利的确认　　　企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动

4、关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：　　①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。　　②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。　2.辞退福利的会计处理　　　借：管理费用　　　　贷：应付职工薪酬　（五）现金结算的股份支付　(1)授予日：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。（2）等待期：从授予日至可行权日之间的期间在

5、每个资产负债表日按照权益工具的公允价值确定当期应计入成本费用的金额。【要点】因为：应付职工薪酬年初数+当期费用-当期支付现金=应付职工薪酬年末数；所以：当期费用=应付职工薪酬年末数+当期支付现金-应付职工薪酬年初数（3）在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。　（六）一般公司债券1.在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》

6、的规定进行核算。该部分费用的核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。2.在“应付债券”下设“面值”、“利息调整”和“应计利息”（一次还本付息）明细科目。3.利息调整的摊销①应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率　　每期应计利息＝应付债券面值×债券票面利率每期利息调整的摊销金额＝实际利息费用－应计利息【要点】期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息－支付的本金（七）可转换公司债券1.发行时　　可转债在作发行时的处理时，要对负债成份和权益成份进行

7、分拆　　第一步，计算负债成份的公允价值；　　按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。　　第二步，按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值。　权益成份的部分通过“资本公积―其他资本公积”核算。2.期末计息　（1）分期付息，到期时计提的利息通过“应付利息”科目核算；　（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应付债券―应计利息”科目核算。可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。3.转换时　　按账面价值结转：

8、　　借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　　　　　—转换公司债券（利息调整）（或贷记））　　　　资本公积—其他资本公积　　　　贷：股本　　　　　　资本公积—股本溢价（差额）　　　　　　库存现金（以现金支付的不足转换1股的部分）4.注意:如果是一次还本付息债