公司治理层面的内部审计问题研究

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1、公司治理层面的内部审计问题研究[摘要]内部审计能否在公司治理中发挥作用？针对“内部审计外部化”的观点，笔者从优化公司治理机制的角度，在约束力与均衡、提高公司治理效率方面深入地分析了内部审计在公司治理中的地位与作用,得出了内部审计是公司内部治理结构不可或缺的重要组成部分,完善的公司治理需要现代内部审计的支持这一结论，并在此基础上探讨了当前我国内部审计处于尴尬境地的根本原因及相应的对策。[关键词]内部审计；约束力与均衡；公司治理效率最近安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构首次提出了“内部审计外部化”的观点，它们认为内部审计是企业的一个成本中心，不能为企业增

2、加价值，因此极力说服企业关注于自身的竞争优势，将内部审计交给外部咨询机构来完成。美国的许多大公司也把内部审计视为不符合成本效益原则的一个多余部门，忽视内部审计是公司治理结构的组成部分，纷纷将其外包出去。“内部审计外部化”这样的观点是基于内部审计无治理功能和不能增加企业的价值的理论取向，也是对内部审计定位模糊的现实表现，同时也是外部咨询机构基于自身利益取向的结果。但是，当世界通讯公司一案爆发后，美国各界逐渐认识到了内部审计的重要性。于是，2002年7月30日布什总统签署了《萨班斯-奥克斯利法案》，这项法案代表着一个新的资本市场监管时代的到来，它规定所有上市公

3、司必须设立内部审计职能，新的政策为内部审计搭建了一个全新的舞台，并把内部审计置于完善公司治理机制的聚光灯之下。根据新的标准，公司董事会必须设立审计委员会，内部审计将成为审计委员会职能发挥的重要角色。所以，现代内部审计必须跳出传统审计范围,延伸内部审计功能至公司治理结构之层面,也就是说要突破“管理”的狭隘思维约束,将公司治理作为内部审计的核心功能之一。一、公司治理与内部审计：理论诠释1.公司治理的概念。李维安教授在《公司治理》一书中指出，公司治理可以从狭义和广义两方面去理解。狭义的公司治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地

4、配置所有者和经营者之间的权利与责任关系；广义的公司治理则不限于股东对经营者的制衡，而是涉及广泛的利益相关者。公司治理是通过一套包括正式或非正式的内部和外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而维护所有利益相关者的利益。公司治理系统由外部治理系统和内部治理系统构成，主要包括：股东、董事会、经营者、审计人员（包括内部审计人员及外部审计人员）、其他利益关系人（顾客、供应商、债权人及员工等），这构成了公司权力分担的源泉和基础，从而形成了一套行之有效的权力制衡体制和监督机制。公司治理结构的核心是公司控制权的配置和对经营者的

5、监督、评价及其激励机制的构建。2.内部审计理论的新发展。顺应内部审计理论及实务的变化，国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计重新定义，即“内部审计是用来增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的保证和咨询活动。它以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善，帮助组织实现其目标”。这是目前较为权威的关于内部审计的界定，也是未来内部审计职业发展的方向。从以上的定义来看，现代意义上的内部审计应具有以下功能:（1）强调公司治理的有效性；（2）对组织的风险管理、内部控制进行评估，不断优化公司内部治理环境，以提高公司治理效率；（3）根

6、据评估的结果为董事会和管理者提供建议和咨询,不断提高公司治理的效果，以帮助组织实现目标。这一新定义将内部审计的功能延伸到公司治理层面，认为内部审计是针对公司治理过程的有效性进行评价和改善所必需的。二、内部审计的定位：优化公司内部治理机制（一）内部审计：约束力与均衡“没有控制权的财产所有权和没有财产所有权的控制权，是股份公司发展的逻辑归结。”现代意义上的公司最基本的特征是所有权与经营权的分离，财产所有者不直接管理企业,企业管理者受托对出资者的资产进行管理和经营，并对出资者负责。企业通过建立股东会、董事会、监事会来完善内部治理体系,形成有效的制衡机制。企业在建

7、立现代企业制度、健全约束机制过程中，内部审计是外围和内部委托代理关系链的关键制衡点，通过内部审计对管理部门的再控制,以及对企业活动的监督、评价和建议，一方面可以促使经营者完善内部管理，使企业不断健全管理和约束机制,促进企业步入科学管理的轨道；另一方面,可以确保经营者为投资者实现资产的保值、增值，防止经理人员的“逆向选择”和“道德风险”，发挥控制和制衡作用。所以，现代公司离不开完善的公司治理结构，完善的公司治理结构离不开现代内部审计的支持。公司内部治理机制由决策、激励、监督约束“三大机制”构成，而内部审计对于确保董事会对经理层的有效监督、完善公司治理结构有着

8、十分重要的作用。内部审计是董事会进行专业监督和获取决策信息的利器和