论新会计准则体系下的公允价值

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1、论新会计准则体系下的公允价值摘要：2006年2月15日，我国发布新会计准则，强调了公允价值计量属性，在我国推广这种计量属性存在一定的理论和现实基础，遵照政策法规实施，建立良好市场环境，正确运用公允价值，会计信息会越来越真实可靠，更具有相关性。关键词：公允价值现实基础实施环境　　公允价值的出现是现代会计计量以价值取代传统计量强调成本的结果。当处于静态的经济环境时，采用历史成本计量基础可以较准确地确定企业产出中的保值和增值部分。但是当处于变动的经济环境中，企业所代表和拥有的是一种生产能力或创造未来有利现金流量的能力，此时，资产计量属性就有必要由历史成本转向

2、公允价值。20世纪后期以来，随着知识经济浪潮的兴起，社会竞争的日趋激烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出，而价值计量尤其是公允价值计量则成为能够满足人们信息需求的最相关的计量属性。因此，现代会计计量逐渐以价值取代传统会计所强调的成本。由此可见，公允价值计量是社会经济发展导致会计计量发展的必然结果。2006年2月，我国颁布新会计准则，在准则中强调了公允价值计量属性。一、公允价值的涵义　　国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或

3、债务清偿的金额（1998）；美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额（2000）。我国会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额（2006），可见，公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。公平交易市场是确认公允价值的基本前提条件，笔者认为公平交易只有在发达的市场(即公开、透明、活跃的市场)中，或者是在没有发达市场时

4、交易双方不存在关联关系的情况下才能够实现。因为在发达的市场上，交易双方可以基于对市场信息的评价而获得公允价值,如果发达的市场上不存在这种交易，交易双方就需要考虑市场上类似交易的价格来确定公允价值；如果市场上类似交易也不存在，就只有在双方不存在关联关系的情况下，才能保证他们所协商确定的价值的公允性。　　由此，笔者将公允价值的基本特征概括为：（1）公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。（2）交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件。二、我国推广公允价值计量属性的理论与现实基础（一）公允价值具有较强

5、的相关性，其运用可以满足会计信息使用者对决策相关的会计信息的需求。　　随着全球经济一体化和知识经济的发展，会计的环境发生了巨大的变化，企业面临日益复杂的经济环境，如竞争加剧，风险加大，有些资产和负债的价值已经发生了很大改变，如果仍然采用历史成本计量，那么就不能真实地反映这些资产和负债的价值，误导企业外部的会计信息使用者的决策。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的资产、负债及现金流量等财务信息，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的

6、支持，从而更有利于投资者评价企业的投资机会和风险以及管理当局的管理业绩，促使其做出合理的投资和其他决策。（二）公允价值有利于我国企业的资本保全。　　在技术进步、物价变动的环境下，商品的成本价格不仅仅是企业账面上的价值，还必须能不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素，从而保证企业的简单再生产和扩大再生产的顺利进行。马克思曾指出：“…..商品的成本价格也决不是一个仅仅存在于资本家帐簿上的项目。这个价值部分的独立存在。在现实的商品生产中会经常发生实际的影响。因为这个价值部分会通过流通过程，由它的商品形式不断地再转化为生产资本形式。因而商品的成本价格必须不断买

7、回在商品生产上耗费的各种生产要素……。”从马克思的这一段话我们可以看出，商品的价值并不是一个定数(不是历史成本)，而是一个变数(是公允价值，即现行市价或说未来现金流量现值)，因此有必要采用公允价值，以便不断反映现实中变化了的资产价值，维护企业的实物生产能力，企业的生产将得以在正常的状态下进行。（三）公允价值能够真实地反映企业的收益。　　目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算的，收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，计算收益的收入按现行市价计算，而计算收益的成本、费用却按历史成本计算

8、。这二者的配比并不是同一时点上的价值配比。很明显，这两者之间的差额(收益)由两部分构成。一部分