新旧会计准则下金融工具和长期股权投资的变化

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1、新旧会计准则下金融工具和长期股权投资的变化摘要：财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。文章对新、旧准则中关于金融工具、长期股权投的会计确认、计量等方面进行了比较分析，以期对更好地理解新准则有所帮助。关键词：新旧会计准则；金融工具；公允价值；长期股权投资　　财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及相关应用指南。新准则中涉及投资业务的准则主要有：《企业会

2、计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、（以下简称新准则），新准则与2001年修订发布的《企业会计准则——投资》（以下简称“旧准则”）相比，对投资问题的规范在许多地方有不小的变动。本文将对新、旧准则中金融工具和长期股权投资的会计确认、计量等方面进行比较分析，以期对更好地理解新准则有所帮助。　　一、公允价值成为金融工具的重要计量方式　　金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产。不同形式的金融工具具有不同的金融风险。金融工具又称交易工具

3、，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。对于我国金融工具会计计量来说，在新准则颁布实施之前，无论是在初始计量还是后续计量方面都没有达到公允价值计量的要求。　　新准则明确提出了公允价值的概念，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况并自愿交易双方进行资产交换或债务清偿的金额”。这个定义与国际会计准则对公允价值的定义完全相同。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。新准则的实施大大提高了公允价值的运用。首先对金融资产四分类的原则，改变了

4、原《金融企业会计制度》中对投资采用长、短期分类核算的做法，减少了金融企业利用长短期分类调节利润的行为，将价值计量与持有金融工具的动机有机结合，能为报表使用者提供更加准确的信息；对金融负债采用两种分类的方法也与现行做法不同，使得对负债的计量更加公允。同时新准则对公允价值的确定方法做了较为明确的规定，增强了可操作性，提高了公允价值确定的“公允性”。按照规定，初始确认时，金融资产或金融负债按照公允价值进行计量。后续计量中，对于短期投资、长期债券投资、长期股权投资（按照成本法核算的部分），如果该投资归类为“为交易而持有”的金融资产，则按照公允价值计量；如果归类为

5、“可供出售”的金融资产，按照历史价值计量，价值变动计入资本公积，直到该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益；如果该投资归类为“持有到期投资”，按实际利率法，以摊余成本计量。衍生金融工具纳入表内核算，采取公允价值计量属性。显然新准则大大扩大了公允价值的适用范围，采取更能反映金融工具本质属性的计量方式，必将大大提高金融工具的信息质量。　　二、新旧准则下长期股权投资的确认和计量　（一）长期股权投资取得时初始投资成本的计量　　旧准则规定，长期股权投资取得时的初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关

6、费用，即以投出资产的账面价值作为计量基础。　　新准则对初始成本的确定分为企业合并取得和非企业合并取得，分别作出以下规定：　　1．同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产，以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　2．非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出

7、的资产、发生或承担的负债，以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出的资产等公允价值作为初始投资成本。　　3．非企业合并取得长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致，也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本。　（二）新旧准则下成本法和权益法的适用范围　　旧准则规定，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；一般地，根据投资企业的持股比例，当投资企业的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20

8、%～50%普通股时，采用权益法核算。但判断投资企业对被投资企业的影响程度，应按实